Вернуться назад на
Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.
При планировании выручки нереализованной является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация - длительный период осуществления расчетов или не поступление платежа от покупателя продукции, что влечет рост дебиторской задолженности. В связи с этим, согласно П(с)БУ 10 «Дебиторская задолженность» выручка от реализации продукции не корректируетсяна величину сомнительной дебиторской задолженности. Для этой цели предприятия текущую дебиторскую задолженность включают в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.
Так, в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):
Законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства;
- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.
Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца.
Для этого вам нужно использовать данные:
Первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.
Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Вы можете самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 319 НК РФ).
Однако при этом нужно учитывать следующие условия:
1) осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели;
2) установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике;
3) этот порядок вам следует применять не менее двух налоговых периодов.
Так же как для остатков НЗП, оценку остатков готовой продукции на складе вы производите на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Для оценки вам следует использовать:
Данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);
- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.
В ассортименте производимой продукции, увеличения удельного веса высокорентабельных видов продукции. На прибыль влияют также изменение цен, остаток нереализованной продукции.
При расчете реализуемой продукции учитывается изменение остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Остаток нереализованной продукции к началу планируемого периода состоит из остатка готовой продукции на складе и в неоформленных отгрузках товаров отгруженных, по которым не наступил срок оплаты товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями товаров на ответственном хранении у покупателей.
Остаток нереализованной продукции на начало года. ..... 3568 58 597 3005 X X X X 2550 44800 2 136 X X X X 1 018 13797 869 13946 13946
Плановый остаток нереализованной продукции на конец года Of ... 2 371 2 176 -Ц95)
Ок - остаток нереализованной продукции на конец планируемого периода.
Остаток нереализованной продукции к началу планируемого периода. .......... 285 314
Онф- ожидаемый к началу планируемого периода остаток нереализованной продукции по
ОКф - остаток нереализованной продукции к концу планируемого периода по фабрично-заводской себестоимости.
Ожидаемый к началу планируемого года остаток нереализованной продукции является одним из исходных показателей для расчета плана реализации продукции . Он складывается из следующих четырех частей а) остаток готовой продукции (на складе и в неоформленных отгрузках), б) товары отгруженные, по которым не наступил срок оплаты, в) товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и г) товары на ответственном хранении у покупателей.
Остаток товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, следует включать в ожидаемый остаток нереализованной продукции к началу планируемого года только при условии, если нет возможности взыскать всю задолженность к этой дате.
Плановый остаток нереализованной продукции слагается из остатка готовой продукции на складе (включая неоформленные отгрузки) и остатка товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.
Всего плановый остаток нереализованной продукции к концу планируемого года по фабрично-заводской себестоимости. ..................... 243
Ожидаемый к началу планируемого года остаток нереализованной продукции и планируемый остаток ее к концу планируемого года можно определить в оптовых ценах предприятия путем перевода фабрично-заводской себестоимости в оптовые цены предприятия на основе коэффициентов, характеризующих их соотношения, по формуле
Оф - остаток нереализованной продукции по фабрично-заводской себестоимости
Остаток нереализованной продукции к концу планируемого
Анализируемый период Остаток нереализованной продукции в оптовых ценах предприятий , тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции, коп. Себестоимость остатка нереализованной продукции, тыс. руб. (графы 2X3)
На некоторых предприятиях в качестве показателя , характеризующего объем производства , вместо объема реализуемой продукции принимается объем отгруженной продукции. В отличие от расчета планового объема реализуемой продукции в расчёте планового объема отгруженной продукции учитывается не весь остаток нереализованной продукции на начало и на конец планируемого года, а только остаток продукции на складе. В остальном второй расчет аналогичен первому.
Разница между фактическим и ожидаемым остатками нереализованной продукции устанавливается раздельно - в оценке по фабрично-заводской себестоимости и по оптовым ценам предприятия . Фактический остаток нереализованной товарной продукции в той и другой оценке приводится в справках к балансу в Приложении к балансу -ф. № 2, строки 80 и 81. При отсутствии таких данных фактический остаток нереализованной продукции переводится в оптовые цены на основе коэффициента, характеризующего среднее отношение оптовых цен к фабрично-заводской себестоимости (так, как это указано в 4). В данном случае можно воспользоваться коэффициентом, исчисленным по отчетным данным о фабрично-заводской себестоимости и стоимости по оптовым ценам фактической товарной продукции IV квартала года, предшествующего планируемому.
Остаток нереализованной продукции (на
Прибыль на остаток нереализованной продукции (на складе, в товарах отгруженных, неоплаченных и на ответственном хранении у покупателей) к началу отчетного года. ..... . 29 37 +8
Остаток нереализованной продукции на конец года (периода) Р2 + Тх2 включает два вида остатков 2 - остатки нереализованной продукции, которые будут непосредственно на предприятии, и остатки товаров Т 2, которые будут отгружены потребителям, но срок оплаты по ним не наступит, или которые будут находиться на ответственном хранении у покупателя к концу данного периода. Общий размер всех указанных остатков определяется алгебраической суммой
Остаток нереализованной продукции на конец года (периода) 33
Остаток нереализованной продукции
Ведомость учета расчетов с покупателями а определения дохода проводится одновременно по трем счетам Расчеты с покупателями, Материальные запасы и готовая продукция , Прочие операции . Первый дебетуется на сумму продукции, направленной на реализацию по отпускным ценам (10500 руб.), и кредитуется на сумму выручки от реализации (11200руб.). Счет Прочие операции только дебетуется на сумму выручки (11200 руб.). Остаток не оплаченной покупателями продукции, показанный в этой ведомости (1600 руб-.), составит сальдо по кредиту счета Расчеты с покупателями, а остаток нереализованной продукции у подотчетных лиц (1800-1600=200 руб.) будет добавлен к сальдо по
Остатки готовой продукции на складе;
Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил.
Из этого следует, что при определении суммы выручки по выходным остаткам учитываются только два первых элемента, которые учитываются также и по входным остаткам. Это объясняется тем, что последние две статьи возникают, как правило, из-за нарушения договорных условий о поставках продукции. Это мнение многих экономистов, но не всех. Некоторые считают, что при планировании выручки следует учитывать и другие элементы входных остатков, в размере, который сложился за ряд лет.
Расчет плановой суммы выручки от реализации продукции на планируемый период производится, как правило в конце текущего года, когда данные о фактических остатках готовой продукции на складе и в отгрузке на начало планируемого периода еще отсутствуют.
Поэтому для их определения в расчете учитываются ожидаемые остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода с последующей их корректировкой.
Они определяются (остатки) по каждой статье отдельно на основе фактических остатков, отраженных в бухгалтерских отчетах, составленных на последнюю отчетную дату. При этом во внимание принимаются изменения их размера до конча отчетного периода, которые могут произойти под влиянием различных факторов:
Сокращение сверхнормативных запасов готовой продукции;
Ускорение расчетов с покупателями;
Улучшение работы финансовых служб и т.п.
В отчетных документах перечисленные остатки отражаются по производственной себестоимости. Поэтому для их оценки в отпускных ценах (оптовых ценах) используется коэффициент пересчета. Данный коэффициент определяется как отношение стоимости реализованной продукции в ценах отчетного периода к ее производственной себестоимости того же периода.
Расчет остатков по отдельным элементам
1-й элемент. Размер остатков готовой продукции на складе, включая и неотфоктурованные поставки по предприятиям с несезонным характером производства, на начало и конец планируемого периодов принимается в размере норматива оборотных средств по готовой продукции на соответствующий период.
На предприятиях с сезонным характером производства или сбытом продукции, необходимо учитывать также и сезонные запасы.
2-й элемент. Ожидаемые остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил определяется исходя из нормативных сроков документооборота в днях и однодневной отгрузки товарной продукции в 4 квартале текущего и отчетного периода (ожидаемая и плановая).
3-4-й элементы. Планирование размера остатков товаров отгруженных, но не оплаченных в срок, а также остатка товаров на ответственном хранении у покупателей осуществляется на основе данных прошлых лет.
Например, на основе анализа указанных остатков за последние 2-3 года установлено, что они составляют в среднем сумму трехдневного объема реализации продукции:
(24 млн. руб. (годовой объем реализации) х 3 дня) : 360 = 0,2 млн. руб.
После того как продукция прошла все стадии производства, ее отгружают на склад для последующей реализации покупателям. При этом бухгалтерии предприятия необходимо определить стоимость готовой продукции.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете "Готовая продукция" по фактической себестоимости. Об этом говорится в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
Однако в аналитическом учете предприятие может использовать учетные цены. В качестве учетной цены могут применяться:
- фактическая себестоимость готовой продукции;
- нормативная себестоимость готовой продукции;
Рассмотрим эти варианты более подробно.
Учет по фактической себестоимости
Учет по нормативной себестоимости
При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической.
Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением.
Его можно отражать либо на счете , либо на счете "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета предприятию нужно открыть к счету два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.
Списывая готовую продукцию со счета , предприятию необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе.
Это можно сделать, используя следующую формулу:
Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) х Но,
где Oc - сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;
Он - сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Оп - сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце; Нн - нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Нп - нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Но - нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе.
Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле:
Оо = Он + Оп - Ос,
где Оо - сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.
Пример 2
На начало февраля 2007 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (велосипеды) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда – 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений – 4000 руб.
В феврале 2007 года фирма изготовила 100 велосипедов, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции.
В учете бухгалтер делает следующие проводки:
Дт43 субсчет "Готовая продукция по нормативной себестоимости" - Кт20 - 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в феврале;
Дт43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" - Кт20 - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в феврале, от нормативной;
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт43 субсчет "Готовая продукция по нормативной себестоимости" - 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) - списана на реализацию нормативная себестоимость проданных велосипедов.
Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (20 000 + 200 000 - 210 000).
Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец февраля:
(4000 руб. + 50 000 руб.) : (20 000 руб. + 200 000 руб.) х 10 000 руб. = 2454,55 руб.
Таким образом, остаток по счету на конец февраля 2007 года составит 12 454,55 руб. (10 000 + 2454,55).
Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию:
4000 руб. + 50 000 руб. - 2454,55 руб. = 51 545,45 руб.
В учете бухгалтер должен сделать на эту сумму такую проводку:
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт43 субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной" - 51 545,45 руб. - списано на реализацию отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.
Если предприятие учитывает отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на отдельном счете "Выпуск продукции (работ, услуг)", то в этом случае готовая продукция, сданная на склад, отражается на счете по нормативной себестоимости.
В бухучете при этом делается такая проводка:
Дт43 - Кт40 - отражена нормативная себестоимость готовой продукции.
А фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете :
Дт40 - Кт20 - отражена фактическая себестоимость готовой продукции.
В конце месяца выявляется остаток по счету , то есть отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной списывается проводкой:
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт40 - списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной.
Если же выявлено превышение нормативной себестоимости над фактической, то делается такая проводка:
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт40 - сторнировано превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической.
Пример 3
Изменим условия примера 2. Предположим, что в учетной политике записано, что готовая продукция на складе учитывается по нормативной себестоимости, при этом используется счет "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Тогда в учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дт43 - Кт40 - 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;
Дт40 - Кт20 - 250 000 руб. - отражена фактическая себестоимость велосипедов, выпущенных в феврале;
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт43 - 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) - списана нормативная себестоимость проданных велосипедов;
Дт90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт40 - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - списано отклонение фактической себестоимости велосипедов от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).
Остаток по счету на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.).
Налоговый учет
Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Алгоритм расчета стоимости готовой продукции на складе в налоговом учете
1. Сначала рассчитаем количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):
К4 = К1 + К2 - К3,
где К1- остаток готовой продукции на начало месяца;
К2 - количество готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;
К3 - количество готовой продукции, которая отгружена покупателям в отчетном месяце.
Р4 = Р1 + Р2 - Р3,
где Р1 - прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на начало месяца;
Р2 - прямые расходы, произведенные в текущем месяце;
Р3 - прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец месяца.
3. Тогда сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) будет определяться следующим образом:
Р5 = Р4 х (К4: К3).
4. И наконец рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):
Р6 = Р7 + Р4 - Р5,
где Р7 - сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на начало месяца.
Проиллюстрируем вышесказаное на числовом примере.
Пример 4
Организация выпускает микроволновые печи. На начало февраля 2007 года на складе было 100 микроволновых печей. Их стоимость в налоговом учете равна 9000 руб. За месяц было изготовлено 1950 микроволновых печей, а отгружено покупателям - 2000 микроволновых печей.
Следовательно, на конец февраля 2007 года на складе осталось 50 микроволновых печей (100 + 1950 - 2000).
Сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец месяца - 14 000 руб. За месяц сумма прямых расходов составила 175 000 руб.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся на микроволновые печи, изготовленные в феврале 2007 года, составляет 177 000 руб. (16 000 + 175 000 - 14 000).
Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток микроволновых печей на складе на конец месяца, составит 4538,46 руб. (177 000 руб. х (50 шт. : 1950 шт.)). Это и есть налоговая стоимость готовой продукции на складе.
Сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции, составит 181 461,54 руб. (9000 + 177 000 - 4538,46)
Бухгалтерская отчетность
Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы". Показатель статьи "Готовая продукция и товары для перепродажи" определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам "Готовая продукция" и 41 "Товары". Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.
Так, при применении счета , оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.
Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой - в себестоимости реализованной продукции.
Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).
Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете "Материалы" и отражать в бухгалтерском балансе по строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" группы статей "Запасы" раздела II "Оборотные активы".
Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода ( , амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?
В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов:
Дт97 субсчет "Деятельность в отсутствие выпуска продукции" - Кт20 - списаны затраты за период простоя.
Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.
В статье использованы документы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
- Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01". В ред. от 27.11.06.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению". В ред. от 18.09.06.
Зн-остаток готовой продукции на начало года, т;
Тн- отгруженная но не оплаченная продукция, на начало года, т;
Тпл- объем товарной продукции по плану, т;
^
Зк-остаток готовой продукции планируемый на конец года, т;
Тк- объем отгруженной но не оплаченная продукция на конец года, т
Чистая продукция (нормативная) – это часть валовой продук-ции за вычетом стоимости затраченных на ее изготовление средств производства. Она характеризует вновь созданную стоимость как результат трудовых усилий работников данного предприятия или производства конкретного вида продукции, а также отражает вклад предприятия в формирование национального дохода. В на-стоящее время чистая продукция является одним из основных показателей, характеризующих результаты производственно-хо-зяйственной деятельности предприятий и производственных объединений, устраняет заинтересованность в росте материалоем-кости производства, способствует объективной оценке деятельнос-ти предприятий и объединений.
Продукция горной промышленности по номенклатуре включает свыше 200 наименований, объединяемых в группе топливно-энер-гетического, металлургического, рудного и нерудного минерально-го сырья.
Реализуя свою продукцию потребителям по оптовым ценам, выполняя работы и оказывая услуги по сметным ценам и тари-фам, предприятия получают в денежной форме выручку, за счет которой возмещают затраты и формируют прибыль. Величина выручки В определяется по формуле
Где Цо и Цсм – соответственно оптовая цена продукции и сметная цена, грн.; Qp – объем реализованной продукции;
Qy1и Qy2 – объем услуг, соответственно оплачиваемых по сметным ценам и по тарифу;
ρ у – тариф на услуги, грн/ед.
§ ^ 2. Экономическое содержание прибыли и источники ее образования
Прибыль – важный показатель эффективности производства и общественной оценки хозяйственной деятельности предприятий. Она зависит от объема реализованной продукции, снижения ее себестоимости, расширения ассор-тимента продукции и повышения ее качества.
ПРИБЫЛЬ - это экономическая категория, выражающая финансовые результаты производственно-хозяйственной дея-тельности предприятий. Она представляет собой излишек стои-мости реализованной продукции над издержками производст-ва, затраченными на ее создание. Она зависит от объема реализо-ванной продукции, снижения ее себестоимости, расширения ассор-тимента продукции и повышения ее качества.
Прибыль является источником накоплений, расширенного воспроизводства и материаль-ного стимулирования коллективов предприятий и отдельных тру-дящихся к повышению производительности труда и рентабельности производства. Часть прибыли отчисляется в распоряжение государства, другая остается в распоряжении предприятия и использу-ется, в частности, для формирования фондов экономического сти-мулирования предприятия.
Различают прибыль от реализации продукции, балансовую и расчетную.
^ Прибыль от реализации продукции Пр является основной частью балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от реализации продукции В и полной ее себестоимостью С:
Пр=В-С, (80)
Выруч-ка от реализации добытого полезного ископаемого - основной источник прибыли горного предприятия, определяется по формуле:
В=(Ц-С)Q, (81)
Где В- выручка от реализации полезного ископаемого в еди-ницу времени, грн.;
Ц-оптовая цена за 1 т продукции, грн.,
С-фактическая полная себестоимость добычи 1 т полезного ископаемого, грн.;
Q-объем реализованной продукции за оп-ределенный календарный период, т.
^
Балансовая прибыль
представляет собой полную ве-личину прибыли, получаемую предприятием в результате своей производственно-хозяйственнойдеятельности. Она определяется по формуле:
^
Пб=Пр+Пдр.+Пв.-У, (82)
где Пдр – прибыль от выполнения других работ и оказания услуг на сторону;
Пв -планируемая прибыль от внереализационной деятельности (продажи излишнего имущества, числящегося на предприятии в составе производственных фондов);
У-убытки от содержания жилищно-коммунального хозяйства.
Помимо прибыли, получаемой от основной производственно хозяйственной деятельности - добычи и реализации полезного ископаемого, горные предприятия могут получать прибыль от прочей реализации и внереализационную прибыль.
Прибыль от прочей реализации может быть результатом производства и продажи побочной продукции (щебня, песка, глины и др.), эксплуатации автопарка, находящегося на ба-лансе предприятия; продажи продукции подсобного хозяйства; отпуска другим предприятиям тепла, энергии, пара, воды.
Внереализационная прибыль образуется от поступления долгов, списанных ранее в убыток предприятия, от полученных штрафов и неустоек и прочих источников.
^
Расчетная прибыль
отражает ту часть балансовой прибыли (за вычетом обязательных платежей), которая остается в распоряжении предприятия. Она определяется по формуле:
^
Прасч=Пб-Пф-Прен-Пкр, (83)
П
ф
– сумма плат за производственные
фонды, грн;
Прен- фиксированные (рентные) платежи, грн;
Пкр-оплата процентов за банковский кредит.Прибыль зависит от уровня цен, установленных на данное полезное ископаемое, от его качества, себестоимости добычи и объема производства.
Изменение общего уровня цен на продукцию горных пред-приятий приводит к соответствующему изменению общего раз-мера прибыли.
Существенными факторами роста прибыли являются повы-шение качества добываемого полезного ископаемого, а также улучшение структуры добычи его по типам, маркам и сортам.
При изменении общего уровня цен или изменении цены в результате улучшения качества полезного ископаемого допол-нительная прибыль рассчитывается по формуле:
П=QЦ, (84)
Q - объем производства, т;
Ц-изменение цены, грн.
Прибыль обычно исчисляется в грн. за определенный календарный период (месяц, квартал, год). Ее размер можно определить и на 1 т добываемого полезного ископаемого.
§ 3. Распределение прибыли.
Полученная предприятием балансовая прибыль подлежит распре-делению для дальнейшего расширения и совершенствования про-изводства.
Существуют два метода распределения прибыли. Основным яв-ляется нормативный метод, на который по мере готовности долж-ны перейти все министерства. В некоторых отраслях горной про-мышленности с низким уровнем рентабельности этот метод не может быть применен, поэтому там используют плановый метод распределения прибыли.
В министерствах и объединениях на основе заданий плана установлен норматив отчислений от прибыли (дифференцированный по го-дам), остающейся в их распоряжении для осуществления расши-ренного воспроизводства, экономического стимулирования и дру-гих плановых затрат, установлен следующий порядок расчетов с бюджетом по платежам из прибыли.
1. Абсолютная (гарантированная) сумма платежей в бюджет для финансирования общегосударственных расходов в планах с распределением по годам состоит из платы за производ-ственные фонды, фиксированных (рентных) платежей и отчисле-ний от прибыли.
При принятии объединениями и предприятиями встречных пла-нов, превышающих задания Х-летнего плана на очередной год, отчисления в фонды экономического стимулирования за это пре-вышение производятся по повышенным нормативам. Сумма допол-нительной прибыли, направляемой на указанные цели, исключа-ется из суммы прибыли, подлежащей распределению по установ-ленному нормативу.
При исчислении платежей в бюджет по фактической прибыли из нее исключается дополнительная прибыль в виде суммы надба-вок к оптовой цене, полученных объединениями и предприятиями от реализации новой высокоэффективной продукции и продукции, которой присвоен государственный Знак качества, а также исклю-чается прибыль, направленная в фонды экономического стимули-рования по повышенным нормативам при условии выполнения принятых встречных планов. Затем фактическая прибыль умень-шается на сумму дополнительной выручки, полученной в резуль-тате завышения установленных цен и нарушения действующего порядка ценообразования. Кроме того, из фактической прибыли вычитается сумма полученной в отдельных случаях объединения-ми и предприятиями дополнительной прибыли за счет выпуска продукции с отклонением от стандартов и технических условий, которая вносится в доход бюджета и не включается в отчетные данные о выполнении плана по реализации продукции.
При выполнении и невыполнении утвержденного плана прибы-ли платежи в бюджет из прибыли, предусмотренные в плане на соответствующий отчетный период, вносятся объединениями и предприятиями в сумме, установленной по плану или нормативу.
Сверхплановая прибыль определяется как разница между фак-тической прибылью, уменьшенной на прибыль, имеющую целевое направление и используемую в особом порядке.
При перевыполнении плана прибыли до 3 % включительно 50 % сверхплановой прибыли остается в распоряжении предприя-тий и объединений, а 50 % направляется в бюджет. В случае пере-выполнения плана прибыли более чем на 3 % в их распоряжении остается 25 % суммы, составляющей это превышение, а остальная часть сверхплановой прибыли поступает в доход государственного бюджета для финансирования общегосударственных мероприятий.
Сверхплановая прибыль, остающаяся в распоряжении объеди-нений и предприятий, направляется на затраты и отчисления в соответствии с общим положением о нормативном методе распре-деления прибыли.
При выполнении планов производства и прибыли с меньшей стоимостью фондов, чем это предусмотрено в плане, экономия по плате за фонды остается в распоряжении объединений и пред-приятий.
Кроме платежей из прибыли в бюджет направляется:
Часть дополнительной прибыли, полученной объединениями и предприятиями от реализации новой высокоэффективной продук-ции и продукции с государственным Знаком качества. Эти плате-жи определяются в размере 50 % дополнительной прибыли от реализации этой продукции, оставшейся после направления ее час-ти в размере 70 % в фонды экономического стимулирования;
75 % фактической прибыли, полученной подсобными сельскими хозяйствами, находящимися на балансе объединений и предприя-тий, по итогам за год;
Плата за сверхнормативные непрокредитованные запасы мате-риальных ценностей и неустановленного оборудования вносится в бюджет за счет прибыли, направляемой в распоряжение объеди-нений и предприятий.
Сверхплановые взносы фиксированных (рентных) платежей производятся за счет соответствующего уменьшения отчислений от прибыли, подлежащих направлению в доход государственного бюджета. Если фактическая сумма этих взносов ниже плановой, то на сумму разницы увеличиваются отчисления от прибыли, под-лежащие взносу в бюджет.
2. Плановая прибыль, оставляемая министерствами и всесоюз-ными промышленными объединениями в распоряжении производ-ственных объединений и предприятий по утвержденному для них нормативу, направляется на:
Финансирование государственных капитальных вложений (в части, не покрываемой амортизационными отчислениями и други-ми источниками финансирования);
Погашение банковских кредитов;
Уплату процентов за кредит;
Прирост нормативов собственных оборотных средств;
Отчисления в единый фонд развития науки и техники, образу-емый в министерстве (ведомстве);
Отчисления в фонды материального поощрения, социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, развития производства;
Отчисления в фонд поощрения за создание, освоение и внедре-ние новой техники (в части, образуемой за счет снижения себе-стоимости);
Покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходов по хозяйственному содержанию культурно-просветительных учреждений и пионерских лагерей;
Отчисления в резерв министерства (ведомства) для оказания финансовой помощи;
Отчисления вышестоящей инстанции в порядке перераспреде-ления прибыли (для всесоюзных промышленных объединений, производственных объединений и предприятий);
Другие плановые затраты в соответствии с действующим за-конодательством.
Министерства, всесоюзные промышленные объединения, произ-водственные объединения и предприятия могут в пределах остав-ленной в их распоряжении прибыли (по утвержденному нормати-ву) изменять в годовых планах ее направление за исключением средств, предусмотренных на финансирование государственных капитальных вложений, отчислений в единый фонд развития науки и техники и фонды экономического стимулирования.
Плата за сверхнормативные непрокредитованные запасы ма-териальных ценностей и неустановленного оборудования вносится в бюджет за счет прибыли, оставляемой в распоряжении объеди-нений и предприятий.
Сверхплановая прибыль, оставляемая в распоряжении минис-терства, всесоюзного промышленного объединения, производствен-ного объединения и предприятия, направляется на:
Уплату процентов за банковский кредит в тех случаях, когда фактические размеры этих платежей выше сумм, предусмотрен-ных по плану;
Погашение кредитов банка, полученных на капитальные вло-жения сверх сумм, предусмотренных в финансовом плане;
Восполнение недостатка собственных оборотных средств и по-гашение кредитов, полученных на эти цели;
Дополнительные отчисления в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строитель-ства, включая отчисления в конце года в фонд материального по-ощрения неиспользованной экономии по фонду заработной платы по сравнению с установленными нормативами или плановым фон-дом заработной платы при условии выполнения плана производст-ва и роста производительности труда;
Дополнительные отчисления в фонд поощрения за создание, освоение и внедрение новой техники;
Выплату премий;
Возмещение убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в размерах, превышающих суммы, предусмотренные в финансовом плане;
Отчисления в фонды и резервы вышестоящих организаций, об-разуемые в установленном порядке;
Другие плановые затраты по развитию отрасли в соответствии с действующим законодательством.
Оставшаяся после направления на указанные цели сверхпла-новая прибыль используется министерством, всесоюзным промыш-ленным объединением, производственным объединением и пред-приятием на финансирование возникающих в процессе выполне-ния плана дополнительных расходов.
Если план финансирования государственных капитальных вло-жений не выполнен, то предусмотренная в плане на эту цель не-доиспользованная часть прибыли остается в распоряжении минис-терства, всесоюзного промышленного объединения, производствен-ного объединения и предприятия, перечисляется на особый счет банка и направляется в следующем году на восполнение допущенного отставания. Экономия, образовавшая-ся по другим статьям направлений прибыли, используется ми-нистерством, всесоюзным промышленным объединением, произ-водственным объединением и предприятием по их усмотрению за исключением финансирования капитальных вложений сверх утвержденного лимита, отчислений в фонды экономического сти-мулирования и единый фонд развития науки и техники.
Часть указанной прибыли, оставшаяся в распоряжении объеди-нения и предприятия, может быть с их согласия централизована вышестоящими организациями – всесоюзным промышленным объединением и министерством. Министерство в аналогичном порядке может централизовать часть указанной прибыли, оставшей-ся в распоряжении промышленного объединения.
При невыполнении плана прибыли взносы в бюджет платежей из прибыли производятся в суммах, предусмотренных по плану за счет соответствующего уменьшения прибыли, остающейся в рас-поряжении министерств, промышленных объединений, производственных объединений и предприятий.
В производственных объединениях и предприятиях, не переве-денных на нормативный метод распределения, прибыль распреде-ляется следующим образом. После исключения прибыли, исполь-зуемой в особом порядке, из оставшейся части плановой прибыли отчисляются в бюджет плата за производственные основные фон-ды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи и выплачиваются банку проценты за пользование креди-том.
Часть прибыли направляется на формирование фондов мате-риального поощрения, социально-культурных мероприятий и жи-лищного строительства, а также развития производства. Другая часть прибыли предназначается для возмещения временно исполь-зованных в текущем году на плановые мероприятия средств ре-зерва за выслугу лет и фондов экономического стимулирования, включая средства фонда материального поощрения в части, пред-назначенной для выплаты вознаграждения по итогам работы за год, а также на образование резерва министерств и ведомств для оказания финансовой помощи.
Оставшаяся часть прибыли направляется объединениями и предприятиями:
На погашение кредита, предоставленного на плановые капи-тальные вложения до перехода на новый порядок финансирования государственных капитальных вложений;
На погашение переходящей задолженности по суммам, выдан-ным на сверхплановые (сверхлимитные) капитальные вложения.
Прибыль направляется на погашение указанных кредитов пос-ле использования на эту цель в установленном порядке фонда развития производства и части амортизационных отчислений, предназначенных на полное восстановление основных фондов, за исключением доли, идущей в фонд развития производства:
На финансирование государственных капитальных вложений;
На финансирование прироста собственных оборотных средств;
На образование единого фонда развития науки и техники ми-нистерства (ведомства);
На покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунально-го хозяйства и разницы в ценах на топливо, отпущенное для отоп-ления и горячего водоснабжения жилых домов, расходов по хо-зяйственному содержанию зданий, помещений, сооружений куль-турно-просветительных учреждений, садов, парков, пионерских лагерей, переданных в бесплатное пользование профсоюзным организациям, и на другие затраты в пределах сумм, предусмот-ренных по плану;
Вышестоящим организациям в порядке ее перераспределения в пределах сумм, предусмотренных по плану.
Разница между общей суммой прибыли и перечисленными платежами и отчислениями, а также частью прибыли, использу-емой на покрытие других плановых затрат, вытекающих из финан-сового плана предприятия, является свободным остатком прибы-ли, подлежащим взносу в бюджет.
Сверхплановая прибыль имеет следующие статьи распределе-ния:
Взносы в бюджет платы за производственные основные и нор-мируемые оборотные средства и фиксированных платежей, на уплату процентов за банковский кредит в тех случаях, когда фак-тические размеры этих платежей выше сумм, предусмотренных по плану;
Восполнение недостатка собственных оборотных средств, обра-зовавшегося в результате невыполнения плана прибыли, и осу-ществление сверхплановых расходов, финансируемых из прибыли, или досрочное погашение задолженности по кредиту, выданному на эти цели;
Отчисления в конце года в фонд материального поощрения не-использованной экономии по фонду заработной платы против уста-новленного норматива или планового фонда заработной платы при условии выполнения плана производства и роста производительно-сти труда;
Дополнительные отчисления в фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строитель-ства, фонд развития производства в установленных размерах. При этом на отчисления в фонды может быть направлена сверхплано-вая прибыль за вычетом платы за производственные фонды, фик-сированных (рентных) платежей, процентов за банковский кредит, прибыли, направляемой на восполнение недостатка собственных оборотных средств, и отчислений в фонд материального поощре-ния неиспользуемой экономии по фонду заработной платы;
Выплата премий по социалистическому соревнованию;
Возмещение убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и разницы в ценах на топливо, отпущенное для отоп-ления и горячего водоснабжения жилых домов в размерах, превы-шающих суммы, предусмотренные в финансовом плане;
Погашение кредита банка, выданного на проведение сверх ли-мита государственных капитальных вложений высокоэффектив-ных мероприятий по выпуску новой продукции и повышению ка-чества выпускаемых изделий, а также на расширение производст-ва товаров народного потребления и улучшение бытового обслу-живания населения при условии окупаемости затрат и погашения ссуды в срок до двух лет за счет и в пределах дополнительной прибыли, полученной от кредитуемых мероприятий. При опреде-лении срока окупаемости затрат и источников погашения кредита;
Учитывается до 50 % налога с оборота от реализации товаров на-родного потребления, выпущенных за счет проведения кредиту-емых мероприятий;
Погашение кредита банка, выданного на затраты по внедре-нию новой техники, механизации и улучшению технологии произ-водства при недостаточности средств фонда развития производст-ва,– в пределах дополнительной прибыли или экономии от сни-жения убытков, полученной в отчетном году от кредитуемых ме-роприятий;
Погашение кредита банка, выданного на затраты по расшире-нию и организации производства товаров народного потребления, расширение и реконструкцию производственных объектов, связан-ных с выпуском товаров культурно-бытового назначения и хозяй-ственного обихода, в пределах дополнительной прибыли, полученной в отчетном году от кредитуемых мероприятий (при недостаточности средств развития производства);
Отчисление в резерв министерства или ведомства для оказа-ния финансовой помощи.
Разница между общей суммой сверхплановой прибыли и ука-занными платежами и отчислениями направляется в бюджет в виде взноса свободного остатка сверхплановой прибыли.
Свободный остаток прибыли предприятия, исчисленный от фак-тической прибыли, увеличивается на часть прибыли, подлежащей взносу в бюджет от реализации новой высокоэффективной про-дукции и продукции с государственным Знаком качества после направления дополнительной прибыли от реализации этой про-дукции на отчисление в фонды экономического стимулирования и единый фонд развития науки и техники.
Предприятия, не обеспечивающие выполнение плана прибыли, фактически полученную ими прибыль за вычетом прибыли, ис-пользуемой в особом порядке, распределяют следующим образом. В первую очередь в установленном размере вносятся в бюджет плата за производственные основные и нормируемые оборотные средства и фиксированные (рентные) платежи, а также уплачи-ваются проценты за банковский кредит. После взноса указанных платежей производятся отчисления в установленном порядке в фонд материального поощрения, в фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, в фонд развития произ-водства, а также на возмещение временно использованных в истек-шем году на плановые мероприятия средств резерва за выслугу лет и фондов экономического стимулирования, включая средства фонда материального поощрения в части, предназначенной для выплаты вознаграждения по итогам работы за год, а также на образование резерва министерств и ведомств для оказания финан-совой помощи. При этом последние отчисления принимаются в установленном размере от фактической прибыли.
Оставшаяся часть прибыли за вычетом перечисленных плате-жей и отчислений распределяется между другими плановыми рас-ходами предприятий и свободным остатком прибыли, подлежащим взносу в бюджет, в пропорциях, определяемых финансовым пла-ном предприятия.
§ 4. Рентабельность производства
Рентабельность, так же как и прибыль, является показателем эф-фективности, прибыльности производства, но исчисляется в виде отношения прибыли к затраченным ресурсам. В качестве ресурсов, по отношению к которым исчисляется рентабельность, теоретиче-ски могут выступать как имеющиеся в наличии ресурсы, так и ре-сурсы, расходуемые в процессе производства (затраты). Выбор метода исчисления рентабельности зависит от цели оценки резуль-татов производственно-хозяйственной деятельности или направле-ний их анализа.
Рентабельное хозяйствование означает, что доходы предприятия всегда превышают затраты на производство и реализацию продукции. Рентабельность есть основное условие и требование хозяйственного расчета. Плановые или фактические показатели рентабельности работы конкретного предприятия либо выпуска определенного вида продукции сопоставляют с нормати-вом рентабельности по народному хозяйству в целом, по отрасли, подотрасли или группе изделий. Тем самым появляется возмож-ность сравнивать относительную эффективность работы разнотип-ных предприятий различных отраслей и подотраслей народного хозяйства, выявлять сравнительную эффективность выпуска от-дельных видов продукции на одном или нескольких предприятиях.
В экономической литературе используются различные способы исчисления рентабельности. В хозяйственной практике наиболее часто применяют следующие: рентабельность по отношению к сто-имости производственных фондов, рентабельность по отношению к себестоимости и рентабельность по отношению к себестоимости за вычетом затрат на энергию, топливо, сырье и материалы.
Рентабельность R по отношению к производственным фондам определяется делением годовой балансовой или расчетной прибы-ли на среднегодовую стоимость основных производственных фон-дов и нормируемых оборотных средств предприятия:
Где Фо и Фоб – среднегодовая стоимость основных производствен-ных фондов и нормируемых оборотных средств. Этот показатель рентабельности используют для характеристики эффективности использования авансированных в производство ресурсов.
Рентабельность по отношению к себестоимости равна соотно-шению прибыли и себестоимости реализованной продукции:
Этот показатель рентабельности рассчитывают по отдельным про-изводствам и видам продукции. Он характеризует эффективность затраченных в течение года средств, которые материализовались в реализованной продукции.
Если объем производства исчисляется показателем норматив-ной чистой продукции, то для отдельных производств и видов про-дукции показатель рентабельности определяется путем деления прибыли на себестоимость за вычетом затрат на энергию, топливо, сырье и материалы. Применение этого показателя рентабельности должно заинтересовывать предприятие в снижении материало-емкости выпускаемой продукции.
Каждый из рассмотренных показателей рентабельности рас-считывается для различных целей, при этом используют любую прибыль: балансовую, прибыль от реализации продукции и рас-четную. Показатели рентабельности выражаются в процентах.
Загрузка...
