На вопросы отвечает
Ю. В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
Перед составлением годовой отчетности «упрощенцы» проводят инвентаризацию, в том числе инвентаризацию всех видов финансовых обязательств. Если в ходе инвентаризации выявлена дебиторская или кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, данные обязательства должны быть списаны.
Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет учета средств резерва сомнительных долгов либо на финансовый результат деятельности у коммерческой организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются также по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый результат деятельности у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.
Данный порядок установлен для целей бухгалтерского учета. Нужно ли каким‑либо образом отражать списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в налоговом учете «упрощенцев»?
Да, перед составлением годового отчета организации и индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие
УСНО, обязаны провести инвентаризацию. Если в ходе инвентаризации будет выявлена дебиторская или кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, она должна быть списана в бухгалтерском учете.
Для целей налогового учета списанные дебиторская и кредиторская задолженности учитываются по‑разному. Начнем с дебиторской задолженности.
Для целей налогового учета при УСНО дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не учитывается, она списывается только в бухгалтерском учете. В перечне расходов, учитываемых при УСНО, такого расхода, как списанная дебиторская задолженность, нет.
Нужно ли включать списанную дебиторскую задолженность в доходы при УСНО?
Нет. Как установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ , датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В связи с этим на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отнесенной организацией в бухгалтерском учете к прочим расходам, доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСНО, не увеличиваются.
Списанная дебиторская задолженность не отражается при УСНО для целей налогообложения ни в доходах, ни в расходах.
Списанная дебиторская задолженность должна быть учтена в доходах для целей налогообложения при УСНО только в том случае, если данная задолженность будет взыскана и погашена денежными средствами или иным способом.
При этом в бухгалтерском учете списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Отражается ли каким‑либо образом в налоговом учете «упрощенцев» списанная кредиторская задолженность?
Да, списанная кредиторская задолженность отражается в налоговом учете «упрощенцев».
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ , и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ .
Пунктом 18 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ .
Соответственно, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
На основании каких документов списанная кредиторская задолженность учитывается для целей налогообложения?
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, согласно письменному обоснованию и приказу руководителя организации.
В какой момент сумму списанной кредиторской задолженности надо включать в доходы: по данным инвентаризации в конце налогового периода или обязательно на ту дату, на которую истек срок исковой давности?
Главой 26.2 НК РФ специальных норм для «упрощенцев» по данному вопросу не предусмотрено. Вместе с тем дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ : доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам именно в год истечения срока исковой давности.
Если списанная дебиторская задолженность никак не влияет на налоговую базу при УСНО, то списанная кредиторская задолженность увеличивает налогооблагаемую базу. В связи с этим возникает вопрос: можно ли продлить срок исковой давности, чтобы избежать списания кредиторской задолженности?
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ .
Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, то исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения данного требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать 10 лет со дня возникновения обязательства.
По регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства.
По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Однако его можно прервать, и тогда этот срок начнет течь заново. Какие конкретно действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока исковой давности?
Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Конкретные действия обязанного лица, свидетельствующие о признании долга, которые прерывают течение срока исковой давности, Гражданским кодексом не установлены. По смыслу ст. 203 ГК РФ признанием долга могут быть любые действия, позволяющие установить, что должник признал себя обязанным по отношению к кредитору.
Примерный перечень таких действий приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» .
К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, относятся, в частности:
- признание претензии;
- частичная уплата должником или (с его согласия) другим лицом основного долга и (или) сумм санкций, как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
- уплата процентов по основному долгу;
- изменение уполномоченным лицом договора, из которого следует, что должник признает наличие долга, как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
- акцепт инкассового поручения.
Этот перечень не является исчерпывающим, и каждое конкретное действие подлежит оценке в совокупности с представленными сторонами доказательствами.
На практике, например, широко распространены акты сверки задолженности, которые являются письменным подтверждением наличия задолженности, и соглашения о зачете взаимных требований.
Но согласно п. 2 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.
Дебиторская задолженность для предприятий определяет некую ответственность, а именно списание подобного рода долга в тех категориях, когда он признаётся нереальным для взыскания.
Большой ошибкой многих бухгалтеров является отражение дебиторской задолженности не документально, а используя кассовый метод для учёта доходов и расходов, что характерно для предпринимателей и юридических лиц, ведущих свою хозяйственную деятельность по УСН (упрощённой системе налогообложения).
В каких случаях целесообразно списание задолженности?
Задолженность переходит в категорию дебиторских тогда, когда не могут быть выполнены условия для отражения расходов. Они указаны в пункте №16 Положения по бух. учёту «Расходы организации», который утверждён Приказом Министерства Финансов Российской Федерации.
Для того чтобы произвести списание дебиторки, должны присутствовать следующие причины:
- Истечение срока исковой давности.
- Ликвидация контрагента.
Истечение срока давности
Приказом и положениями 195 статьи ГК Российской Федерации определяется период исковой давности, его общий срок равняется трём годам. Однако длительность срока может быть изменена по соглашению сторон, что определено в 198 статье Гражданского Кодекса России.
Некоторые требования могут быть обеспечены более длительными или, наоборот, более короткими сроками. К примеру, исковой срок по исполнению последствий недействительной сделки может составлять 10 лет.
Для каких требований действуют сокращённые сроки исполнения:
- Договор страхования имущества.
- Ненадлежащее качество выполненных работ со стороны подрядчика.
- Перевозка груза.
Период исковой давности начинается со дня, следующего за тем, когда должно быть выполнено исковое обязательство.
Иногда стороны не прописывают точные сроки исполнения обязательств, в таких случаях период начинается с момента предъявления требований по исполнению условий договора.
Гражданский кодекс рассматривает ситуации, при которых возникает возможность приостановить срок исковой давности:
- Если истец не выполнил обязательства вследствие чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
- Если ситец или ответчик состоят в Вооруженных силах, которые перевели в военное положение.
- Если был установлен мораторий — отсрочка по правительственному приказу.
- Если документ или приказ, регулирующий данные отношения, больше не имеет силы.
- Если стороны нацелены на проведение процедуры медиации.
Так как списание задолженности дебиторов при УСН происходит в результате истечения сроков давности, важно знать в каких случаях прекращается данный период:
- При подаче искового заявления.
- Когда лицо признаёт дебиторскую задолженность совершением определённых своих действий.
- Если претензию признают.
- При частичной уплате долга.
- При выплате процентов по задолженности.
- Если ответчик признаёт долг и подаёт прошение о внесении изменений в договор, обычно это касается рассрочки или отсрочки.
- Когда есть согласие инкассового поручения.
Ликвидация контрагента
Второй причиной, по которой возможно списание дебиторки при УСН, считается ликвидация контрагента. В результате ликвидации происходит прекращение обязательств, однако в некоторых случаях исковые обязательства могут лечь на плечи другого юридического лица. Подробнее о ликвидации и банкротстве фирмы .
Следует понимать, что при ликвидации организация теряет не только статуи и права, также аннулируется запись в Едином государственном реестре.
После публикации приказа о ликвидации все права кредитора должны быть соблюдены, комиссия определяет размер дебиторской задолженности и займодателей, а затем уведомляет их о ликвидации предприятия. В момент утверждения приказа о ликвидации фирмы выходит также и другой приказ, который говорит о выплатах кредиторам в порядке очерёдности.
Очерёдность выплат может быть нарушена, если существуют обязательства, которые гарантированы залогом имущества ликвидируемого предприятия.
Списание дебиторских долгов при УСН
Списание задолженности при УСН обязательно должно быть указано в бухгалтерской справке. Если причиной, по которой при УСН списывают дебиторку, является приказ о ликвидации предприятия, то к справке прикладывают копию свидетельства о ликвидации или выписку из ЕГРЮЛ. В случае истечения срока исковой давности к выписке прикладывается расчёт искового периода.
Организация прекращает свою деятельность после занесения записи в ЕГРЮЛ, после этого издаётся приказ о списании задолженности при УСН.
Длительность срока исковой давности может быть изменена по соглашению сторон.
На первый взгляд не списание дебиторки при УСН не влечёт за собой никаких последствий, однако, это не так. При упрощённой системе налогообложения дебиторские долги не отразятся, статья «доходы» в этом случае не учитывает расходы, уменьшающие доходы на определённую величину.
Также законом не предоставлена возможность обращения к внереализационным расходам по налогу на прибыль при упрощённой системе налогообложения. Из этого следует, что предприниматель или юридическое лицо не имеет причин для того, чтобы вести учёт дебиторских долгов в расходах.
Кассовый метод определяет дебиторку в состав доходов в случае ликвидации кредитора. Для налогоплательщика на УСН день списания долга является днём получения дохода, но фактически такой доход не несёт никакой выгоды.
Списание дебиторской задолженности - операция, которой бухгалтеры занимаются регулярно. Как определить критерии для списания дебиторской задолженности и как правильно ее осуществить, вы узнаете из нашей статьи.
Какую задолженность можно списать
Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.
Важно ! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.
Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.
Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.
Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность , по которой заканчивается срок исковой давности?
По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:
- должник принял и расписался в акте сверки;
- прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
- заплатил проценты или неустойку;
- фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
- суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.
Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности
Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.
ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).
Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.
Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — за счет резерва по сомнительным долгам.
Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).
Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.
Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:
- Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
- Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.
Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности , для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности .
В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:
- истек срок исковой давности;
- в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
- поступили документы от судебных приставов.
Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.
Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.
ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.
С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.
Итоги
Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности . Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.
Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.
Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.
Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.
Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).
Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.
Сроки списания кредиторской задолженности
И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):
|
Основание списания |
Дата списания |
|
Истечение срока исковой давности (как правило, три года) |
дата истечения срока исковой давности |
|
Ликвидация организации-кредитора |
дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора |
|
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица |
дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ |
|
Прощение долга кредитором |
Или дата подписания соглашения о прощении долга; Или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга |
Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
Определение срока исковой давности
Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
70 800 руб. - отражено поступление товаров;
в июне 2015 г.
Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы",
70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете при УСН списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов
В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.
При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.
Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.
Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".
Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).
Пример
Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.
Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:
Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Списание кредиторской задолженности
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные НК РФ ( НК РФ).
Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.
При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период ( ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).
При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.
В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).
При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Загрузка...
