Первоначальная стоимость нематериальных активов - это…. Нематериальные активы Налоговый учет нематериальных активов в году

Первоначальная стоимость нематериальных активов - это фактическая стоимость объекта учета на момент постановки его на баланс предприятия. Законодатель регламентирует порядок формирования первоначальной стоимости исходя из утвержденного перечня расходов, а также возможности изменения этой стоимости. В некоторых случаях возникают сложности из-за разницы требований, предъявляемых к ведению налогового и бухгалтерского учета.

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Случаи постановки НМА на учет, когда невозможно определить стоимость на основании документов

Если нематериальный актив поступает на баланс предприятия в рамках внесения учредителями взноса в уставный капитал, то оценка производится по решению учредителей.

В случае поступления актива на предприятие безвозмездно необходима его рыночная оценка. Предприятие может определить рыночную стоимость на основании экспертной оценки, но такой метод не является обязанностью. Можно воспользоваться иными вариантами, в том числе самостоятельным определением цены. Чаще всего применяется доходный метод, когда для определения рыночной цены оцениваются ожидаемые доходы от использования объекта НМА.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива - это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Первоначальная стоимость НМА в проводках

Первоначальная стоимость НМА собирается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету объекта в качестве нематериального актива отражается проводкой:

Дт 04 Кт 08.

О том, как провести аудит счета 08, можно прочитать в статье .

Результаты дооценки увеличивают добавочный капитал предприятия и оформляются проводкой:

Дт 04 Кт 83.

Для корректного отражения операции к счету 83 следует открыть субсчет «Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки».

Результат уценки в бухгалтерском учете будет выглядеть так:

Дт 91.2 Кт 04.

Если требуется отразить дооценку НМА, которая равна сумме ранее проведенной уценки, то проводка будет следующей:

Дт 04 Кт 91.1.

В обратной ситуации, когда сначала была произведена дооценка, а после нее уценка, результат уменьшает добавочный капитал, что отражается проводкой:

Дт 83 Кт 04.

Итоги

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и по возможности облегчить учет на предприятии, следует подробно описать тонкости учета нематериальных активов в учетной политике. Грамотное составление этого документа позволит минимизировать разницу в налоговом и бухгалтерском учете.

Глобальная стоимость нематериальных активов продолжает неуклонно увеличиваться — с $19,8 трлн в 2001 году до $47,6 трлн в 2016 году. Такие результаты исследования Global Intangible Finance Tracker 2017.

При этом доля задекларированного гудвилла в общей стоимости компаний продолжает оставаться на уровне 8-10%, а других учтенных нематериальных активов — в пределах 6-8%.

Автопроизводство, телекоммуникации и торговля являются секторами, в которых оценка нематериальных активов и внесение данных о них в финансовую отчетность производится чаще всего. Пропорция учтенных нематериальных активов (включая гудвилл) в их общем объеме в этих отраслях составляет 56,4%, 46,9% и 44,8%, соответственно.

По мнению организаторов исследования, телекоммуникационных сектор является примером для других областей в плане детализации декларирования нематериальных активов. К самым упоминаемым активам в отраслевой отчетности относятся лицензии и контакты с клиентами. Стоимость брендов и торговых марок также упоминалась в большинстве случаев продажи телекоммуникационных компаний.

Учет нематериальных активов по странам

Южная Корея является страной с самой высокой пропорцией учтенных нематериальных активов в их общей стоимости — 92,0%. За ней следуют Кипр (89,4%) и Монголия (75,4%). Украина занимает по данному параметру девятое место с 49,9%.

При заключении сделки о покупке бельгийским конгломератом AB InBev британской пивоваренной компании SAB Miller, состоявшейся в 2016 году, были учтены нематериальные активы (стоимость бренда) в сумме $20 млрд, которые соответствовали 35% от общего объема задекларированных нематериальных активов бельгийских предприятий.

Несмотря на значительное увеличение количества сделок по слияниям и поглощениям в Китае в течении последних лет, эта страна по-прежнему значительно отстает от других ведущих стран в области учета нематериальных активов. В 2016 году в Поднебесной доля задекларированных нематериальных активов в их общем объеме составляла 9,5%. Этот показатель в США составляет 25,1%, в Японии — 32,6%, в Германии — 42,5%, в Великобритании — 36,0%.

Роль нематериальных активов в ведущих компаниях

Среди десяти ведущих мировых компаний с наибольшей стоимостью нематериальных активов присутствуют крупнейшие технологичные и телекоммуникационные гиганты — Apple (стоимость нематериальных активов — $455 млрд), Microsoft ($442 млрд) и Amazon ($410 млрд). Большая часть нематериальных активов этих компаний включает патенты, контакты с клиентами и бренды, которая, как правило, не отображается в финансовой отчетности и учитывается только во время сделок по продаже организаций.

По этой причине можно наблюдать несоответствие между перечнями компаний, которые основываются на общем объеме их нематериальных активов и учтенной части. Только три компании — AB InBev, Verizon and AT&T — входят в ТОП-10 обоих списков. Apple, Amazon, Alphabet и Facebook, являясь лидерами в общей стоимости нематериальных активов, не входят даже в первую сотню по показателю зафиксированных нематериальных активов.

M&A-сделки остаются главными событиями, при которых открывается стоимость нематериальных активов. В 2016 году общий объем подобных сделок увеличился на 24% и достиг рекордного уровня в $2,1 трлн. Самый большой рост такой активности зафиксирован во Франции, Германии и Японии.

Активность французских компаний в области M&A в прошлом году возросла на 121%, во многом благодаря покупке корпорацией Danone производителя соевого молока WhiteWave Foods.

В Германии данный показатель увеличился на 84%. Крупнейшей стала сделка по приобретению крупнейшей испанской частной сети больниц Quirónsalud ($6,4 млрд).

Общий объем M&A, осуществленных японскими компаниями, вырос на 80% или $56 млрд. Такой показатель был достигнут благодаря покупке японским телекоммуникационным гигантом SoftBank британской компании ARM Holdings. Эта сделка стала крупнейшей инвестицией в экономику Великобритании в 2016 году.

Это продолжение статьи об оценке нематериальных активов. Если нематериальные активы были приобретены отдельно или создавались внутри компании (в результате НИОКР), то такие активы измеряются по себестоимости. В этом случае вопрос оценки НМА сводится к определению того, какие расходы могут быть включены в стоимость нематериального актива, а какие являются расходами периода. Первая часть статьи, которая касается , опубликована ранее.

2. Оценка нематериальных активов, приобретаемых отдельно

Еще раз вспомним критерии признания нематериального актива, прописанные в МСФО 38.

(a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
(b) себестоимость актива можно надежно оценить.

Если компания покупает нематериальный актив (например, лицензию), то она это делает потому, что ожидает получить от него экономические выгоды в будущем. Поэтому, первый из критериев признания нематериального актива автоматически считается выполненным. Себестоимость актива при покупке тоже можно надежно оценить. Цена покупки так или иначе отражает величину ожидаемых экономических выгод. Это особенно справедливо в тех случаях, когда возмещение при покупке имеет форму денежных средств.

Пример 2. Списки клиентов — приобретенные и внутренне-созданные

1 января 2014 года компания Гамма приобрела список клиентов другой компании за ₽ 200,000. Гамма может продать этот приобретенный список клиентов третьим лицам. Менеджмент компании Гамма считает, что в 2014 году на поддержание и развитие этого приобретенного списка клиентов были понесены дополнительные расходы в размере ₽ 30,000 (зарплата ответственных сотрудников). Кроме того, Гамма в течение многих лет своей деятельности создавала свой список лояльных клиентов.

Как необходимо отразить два списка клиентов в финансовой отчетности?

Решение

1) Компания не может признать нематериальный актив в отношении внутренне-созданного списка клиентов, поскольку МСФО (IAS) 38 прямо запрещает признавать нематериальные активы, создаваемые внутри компании. Затраты на формирование такого списка клиентов невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

2) Приобретенный список клиентов соответствует определению нематериального актива, поскольку он является отделимым (его можно продать третьей стороне). Этот нематериальный актив должен быть первоначально признан в сумме ₽ 200,000.

3) Однако дополнительные ₽ 30,000 , понесенные для поддержания и развития приобретенного списка клиентов, должны быть признаны в качестве расхода при определении прибыли или убытка за год. Последующие расходы на списки клиентов (независимо от того, получены ли они извне или создаются внутри компании) всегда признаются в составе прибыли или убытка. Это связано с тем, что такие расходы нельзя отличить от расходов на развитие бизнеса в целом и, следовательно, они не удовлетворяют критериям признания.

Пункт 20, МСФО 38 Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Соответственно, большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будут удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на бизнес в целом.

Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения самостоятельного создания нематериального актива, - признаются в составе балансовой стоимости актива. Все последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или самостоятельно созданы) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

В этом примере стоимость приобретенного нематериального актива равна стоимости его покупки. Но кроме цены покупки с себестоимость приобретенных НМА включаются прямые затраты, относящиеся к подготовке актива к использованию.

п.27, МСФО 38 Себестоимость НМА при приобретении равна:

цена покупки + импортные пошлины + невозмещаемые налоги — торговые скидки — возмещаемые налоги + ПРЯМЫЕ затраты на подготовку актива к использованию.

п.28, МСФО 38 Примерами прямых затрат, которые включаются в стоимость нематериального актива:

(a) затраты, связанные с вознаграждениями работникам, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;
(b) затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к
приведению актива в рабочее состояние; и
(c) затраты на проверку надлежащей работы актива.

ПРИМЕР 3. Приобретение программного обеспечения для производственного оборудования

1 января 2011 года компания приобрела пакет программного обеспечения для производственного оборудования на сумму ₽ 600,000, включая возмещаемые налоги на покупку в размере ₽ 50,000. Покупка была профинансирована за счет кредита в размере ₽ 600,000 под 10% годовых. Кредит обеспечен за счет приобретенной лицензии на программное обеспечение.

В январе 2011 года компания понесла затраты на настройку программного обеспечения, для того чтобы оно больше подходило для оборудования, используемого компанией:
Зарплата сотрудников, занятых в настройке ПО — ₽ 70,000
Амортизация основных средств, используемых для настройки — ₽ 15,000

В январе 2011 года производственный персонал компании прошел курс обучения использованию нового программного обеспечения. Стоимость внешнего инструктора-эксперта составила ₽17,000.

В феврале 2011 года производственная группа компании проверила программное обеспечение, и команда по информационным технологиям внесла некоторые изменения, необходимые для того, чтобы программное обеспечение функционировало должным образом. На этапе тестирования были понесены следующие затраты:
Материалы — ₽ 21,000
Зарплата сотрудников производственной группы — ₽ 31,000
Амортизация основных средств, когда они использовались для модификации — ₽ 5,000
Кроме того, в результате продажи товара, полученного на этапе тестирования, компания выручила ₽ 3,000.

Новое программное обеспечение было готово к использованию 1 марта 2011 года. Однако из-за низкого уровня первоначальных заказов, компания понесла убыток в размере ₽ 23 000 при работе с программным обеспечением в течение марта.

Какова стоимость НМА (программного обеспечения) при первоначальном признании?

Решение

Из стоимости приобретения нужно вычесть возмещаемые налоги. Кредит на покупку это финансовое обязательство, проценты по нему будут списываться на расходы периода. Но поскольку в течение двух месяцев происходила подготовка актива к использованию по назначению, проценты по кредиту за январь-февраль включаются в первоначальную стоимость актива (МСФО 23): ₽600,000 х 10% х 2/12 = ₽ 10,000.

Настройка и тестирование ПО являются прямыми затратами, относящимися к подготовке актива к использованию по назначению, поэтому они включаются в себестоимость актива. Обучение сотрудников списывается на затраты периода, поскольку не имеют прямого отношения к подготовке актива к использованию (это подготовка персонала).

Описание	Сумма	Комментарий
Цена покупки	550,000	Стоимость приобретения за минусом возмещаемых налогов на покупку
Затраты на настройку	85,000	Зарплата 120,000 и амортизация 15,000
Затраты на тестирование	57,000	Материалы 21,000, зарплата 31,000, амортизация 5,000
Затраты на обучение	0	Затраты периода
Товар на этапе тестов	0	Доходы периода
Проценты по кредиту	10,000	Согласно МСФО 23
Итого	702,000

Первоначальные убытки в размере ₽ 23,000 списываются на отчет о прибылях и убытках. Амортизация программного обеспечения как нематериального актива будет начисляться с 1 марта 2011 года. До 1 марта все затраты на подготовку, настройку и тестирование НМА будут собираться в составе отдельного актива (в российском учете на 08 счете).

П.29, МСФО 38 Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости нематериального актива, являются:

(а) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
(б) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
(в) административные и прочие общие накладные расходы.
(г) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не был введен в эксплуатацию; и
(д) первоначальные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результаты, производимые данным активом.

ПРИМЕР 4. Оценка НМА, приобретенного частично в обмен на другой актив

1 января 2015 года компания получила права на посадку в местном аэропорту в обмен на 9,000 литров авиационного топлива и ₽ 100,000 наличными. Авиационное топливо стоит ₽ 50 за литр.

Полученные права на посадку (это нематериальный актив, приобретенный в биржевой сделке) должны быть оценены в размере ₽ 550,000 (их справедливая стоимость) при первоначальном признании. Справедливая стоимость прав на посадку определяется на основе справедливой стоимости авиационного топлива ₽ 450,000 (т.е. 9,000 литров × ₽ 50 за литр) плюс денежные средства в размере ₽ 100,000.

ПРИМЕР 5. Обмен нематериальными активами

Компании Альфа и Беты производят химикаты в разных странах (юрисдикциях).
1 января 2015 года компании Альфа и Бета расширили свои линейки товаров и предоставили друг другу право производить запатентованные продукты друг друга в соответствующих домашних юрисдикциях. Справедливая стоимость как полученного актива, так и переданного актива не может быть надежно оценена. Балансовая стоимость запатентованных прав, предоставленных компаниями Альфа и Бета, составила ₽ 10,000 и ₽ 20,000 соответственно.

Полученный товарные знаки (нематериальные активы, приобретенные в биржевой сделке) должны оцениваться при первоначальном признании в суммах ₽10,000 и ₽20,000 соответственно компаниями Альфа и Бета (т.е. они оцениваются по балансовой стоимости актива, переданного в рамках обменной сделки).

3. Оценка нематериального актива при создании его внутри компании

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, предприятие подразделяет процесс создания актива на две стадии:

(a) стадию исследований;
(b) стадию разработки.

Расходы, понесенные на стадии исследований, списываются на расходы периода. Расходы на стадии разработки стандарт МСФО 38 разрешает капитализировать в балансе в качестве актива. Этот актив не амортизируется, поскольку он еще не готов к использованию (08 счет). Если компания не может отделить стадию исследований от стадии разработки, то все затраты списываются на отчет о прибыли и убытках.

Этап исследования включает исследования, проводимые с перспективой получения новых научных или технических знаний: новых материалов, устройств, продуктов, процессов, услуг и т.п. Этап разработки включает применение результатов исследований для производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала коммерческого производства или использования. Этот этап включает проектирование, изготовление и тестирование опытных образцов, опытных установок, прототипов и т.п.

Капитализация затрат ограничена выполнением , т.е. это скорее исключение, чем правило. На экзамене Дипифр всегда указывается, выполнены эти условия или нет. Но в реальной жизни, читая бухгалтерские документы, определить момент, когда началась стадия разработки, не так просто. Для правильной трактовки необходимо разговаривать с инженерными специалистами компании, которые знают детали проектов. Бывает, что в российском учете некоторые расходы капитализируются, а потом списываются, поскольку проект принес отрицательный результат. При трансформации из РСБУ в МСФО такие затраты не должны капитализироваться изначально. Возможно, хорошим показателем перехода проекта на стадию разработки является факт изготовления прототипа будущего товара на основе новых материалов, формул и т.п.

Мало того, что капитализация затрат на НИОКР жестко ограничена условиями, на каждую отчетную дату сумма капитализированных затрат должна проверяться на обесценение. Любое превышение стоимости такого актива над возмещаемой стоимостью должно быть списано на ОПУ как убыток от обесценения.

На заметку студентам Дипифр — такая объединенная задача по стандартам МСФО 38 «Нематериальные активы» и МСФО 36 «Обесценение активов» вполне может появиться на экзамене.

Пример 6. Оценка НМА, полученного в результате проекта НИОКР

В 2015 году компания-производитель моющего средства потратил следующие суммы в ходе проекта по поиску новой химической формулы, которая позволит компании получить конкурентное преимущество за счет улучшенных характеристик своей продукции.

₽ 200,000 — эксперименты с химикатами для обнаружения улучшенных моющих соединений
₽ 30,000 — оценки пригодности различных соединений — безопасности для людей
₽ 15,000 — оплата регистрации патента на наиболее эффективное химическое соединение
₽ 73,000 — разработка и тестирование опытных прототипов после 1 сентября
₽ 20,000 — реклама нового продукта

1 сентября 2015 года компания смогла продемонстрировать коммерческую целесообразность и техническую осуществимость проекта (пункт 57 МСФО 38). Предполагается, что экономия затрат от нового производственного процесса будет составлять не менее ₽ 50,000 ежегодно в течение как минимум 5 лет после начала производства продукции с улучшенной формулой.

Какова стоимость нематериального при первоначальном признании?

Следующие суммы будут признаны в качестве актива на стадии разработки после 1 сентября 2015 года:

Описание

Сумма

14:37
Б Вряд ли вы наизусть помните пароли от всех своих аккаунтов в соцсетях и личных кабинетов на сайтах. Многие до сих пор используют простые популярные пароли, типа «123456» или дату дня рождения. Другие – регулярно меняют пароль. Насколько это эффективно? Как надежно защитить свою учетную запись? 65

13:40
Б У вас свой сайт с регистрацией клиентов в личном кабинете или онлайн-сервис? Задумывались ли вы о том, как защитить аккаунты пользователей от мошеннических атак и взломов паролей? 211

14:03
Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Эти затраты включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или учесть в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос. 1 226

15:34
Организация заказала разработку брендбука (дизайн-проект по оформлению помещения и оборудованию магазина). Договором предусмотрено отчуждение заказчику исключительных прав на созданный проект. Стоимость по договору составляет более 100 000 руб. В дальнейшем планируется передача прав на использование данного дизайн-проекта другим организациям. Каков порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете? 2 987

13:25
Автономное учреждение обладает исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности. Гражданское законодательство относит данное право к имущественным правам, которые, в свою очередь, включены в понятие «имущество». В чьей собственности находятся результаты интеллектуальной деятельности – автономного учреждения или его учредителя? Может ли учреждение самостоятельно (без согласия учредителя) распоряжаться названными правами? 1 923

13:42
Актив может приобретаться без НДС по различным причинам, например, при приобретении у компании, которая пользуется освобождением от НДС или использует специальные налоговые режимы. Кроме того, затраты по приобретению основных средств сначала следует учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость), а сама сумма налога учитывается отдельно. В этой связи очень важно правильно отразить стоимость актива. 1 995

13:21
Наличие собственного сайта большинством хозяйствующих субъектов уже не рассматривается как некая роскошь. Этот «невидимый глазу помощник» стал неотъемлемой составляющей любого бизнеса. Аптечные организации – не исключение. Несмотря на наличие законодательного запрета на интернет-торговлю лекарственными препаратами и медицинскими изделиями, аптеки активно создают и продвигают сайты с целью привлечения к себе большего числа потенциальных покупателей и партнеров. Налоговый и бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием и продвижением сайта, имеет характерные особенности. Подробности – далее. 3 944

13:48
IP-адреса являются важнейшими идентификаторами пользователей информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Что нужно знать финансовому работнику коммуникационной компании об IP-адресах? 2 853

14:17
Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и торговой марки отражаются в бухгалтерском учете торговой организации? Является ли наличие свидетельства на товарный знак критерием для признания в учете нематериального актива? Как оцениваются и амортизируются объекты НМА? 9 486

11:14
Как правило, интернет-сайты создаются автономными учреждениями с целью размещения на них информации о деятельности учреждения, в том числе об оказываемых им государственных (муниципальных) услугах, платных услугах, контактной информации, а также для получения обратной связи (запись на прием, на получение услуги, размещение отзывов от граждан и т. п.). Как бухгалтеру автономного учреждения отразить расходы на создание сайта и его обслуживание в бухгалтерском учете? 8 947

14:01
О том, какие объекты являются нематериальными активами, как проводится их проверка, какие нарушения нередко выявляются в ходе проверки данных активов, рассказывается в этом материале. 12 661

12:51
С 2017 г. малым предприятиям упростили учет: изменили порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (ОС), формирования первоначальной стоимости МПЗ, и разрешили не формировать стоимость интеллектуальных объектов (Приказ Минфина №64н от 16 мая 2016 г.) 12 236

17:27
Спорные вопросы бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. от 3.07.16 г.) (далее – ГК РФ) к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. 1 12 984

11:34
Рекомендация Р-74/2016 - ОК Нефтегаз "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр". 2 561

11:29
С июля этого года законодатель вводит в правовое поле данный способ использования радиочастотного спектра. Как радиочастоты могут совместно использоваться операторами связи? Как им организовать бухучет разовых платежей за эксплуатацию радиочастотного спектра? Периодических ежегодных платежей? Что нужно знать о налогообложении названных платежей и можно ли их бухгалтерский учет совместить с налоговым? 4 017

12:35
Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н внесены изменения в ряд положений по бухгалтерскому учету. А в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-3 Минфин пояснил, какие проводки следует делать при применении новых упрощенных способов бухучета. Об этом и читайте в нашей статье. 1 13 293

10:55
Рекомендация Р-ХХ/2016-ОК Нефтегаз «Срока полезного использования геологической информации» от Фонда "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр". 1 834

15:37
По заключенному договору на создание рекламного аудиоролика между организацией (получатель) и изготовителем (исполнитель) получателю отчуждено исключительное право на него. Цена договора на создание аудиоролика и отчуждение права на него составляет 5000 руб. Данный ролик в бухгалтерском учете организация-получатель будет учитывать как нематериальные активы (НМА). Предполагается, что аудиоролик будет использоваться несколько лет. Организация не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности. Каков порядок бухгалтерского учета данного НМА (аудиоролика) в связи с тем, что в его отношении нельзя достоверно определить срок полезного использования? Может ли срок полезного использования быть установлен только на основании приказа руководителя, без оформления каких-либо иных документов? 10 199

13:29
Организацией приобретено программное обеспечение. В договоре на приобретение программного обеспечения не указан срок использования нематериальных активов. Исключительные права на программное обеспечение не передаются, то есть программное обеспечение не является нематериальным активом. Какими документами можно определить срок использования нематериальных активов для начисления амортизации и на какой период? 14 138

11:56
Результаты научно-технических работ по определенной теме, выполненные по заказу организации, переданы исполнителем по акту передачи. Срок использования результатов этих работ определен в 1,5 года. Как следует учесть в бухгалтерском учете указанные работы? 3 526

12:34

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

ПБУ 14/2007 предусматривает два вида оценки нематериальных активов: первоначальную оценку нематериальных активов и последующую оценку нематериальных активов.

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит способов их поступления в организацию.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

К расходам при создании нематериального актива, кроме указанных выше расходов, также относятся:

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам

Перечень расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием,

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то расходы принимаются к бухгалтерскому учету б тонной сумме кредиторской задолженности.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесен» кого в счет вклада е уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущем рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определение текущей рыночной стоимости Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если в отношении трех указанных последними нематериальными активами, возникают расходы, предусмотренные при приобретении и создании НМА, то такие расходы также включаются в их фактическую (первоначальную) стоимость.

Стоимость приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его чести) и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его Покупки (приобретениям

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи о приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.