Отчет о финансовом положении мсфо образец doc. Отчет о финансовом положении на дату окончания периода. Раскрытие активов и обязательств в ОФП

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство общего и профессионального образования Свердловской области

Государственное автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области

«Каменск-Уральский политехнический колледж»

по дисциплине «Технология составления бухгалтерской отчетности»

тема: «Отчет о финансовом положении по МСФО»

Введение

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. финансовый хозяйственный транснациональный

Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит оговориться, что в России международные стандарты бухгалтерского учета принято называть международными стандартами финансовой отчетности.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

1. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

· национальный;

· региональный;

· международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран -- членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки - гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.

Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

Необходимость более дешевых источников финансирования;

Расширением рынка применения капитала;

Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета.

2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

Европейская Комиссия;

Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. Именно стандарты СМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

Главные уставные цели СМСФО

СМСФО был создан в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. СМСФО - это независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить различия систем учета и отчетности путем сближения правил учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

Что касается России, то в нашей стране следующие организации оказывают значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии в принципами МСФО:

Институт профессиональных бухгалтеров России - профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера - эксперта, финансового менеджера, финансового эксперта. ИПБ России - одна из ведущих бухгалтерских организаций - был создан в апреле 1997 г. Как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство;

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» -- независимая общественная профессиональная организация, объединяющая бухгалтеров и аудиторов, готовит проекты нормативных документов по проблемам бухгалтерского учета и аудита;

Региональная организация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» -- организация по практическому сотрудничеству бухгалтеров и аудиторов стран Содружества Независимых Государств. Осуществляет тесное взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.

3. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

Цели финансовой отчётности

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

Основополагающие допущения международных стандартов

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, действующие в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Практическая реализация этого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным.

Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.

4. Краткая характеристика международных стандартов

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.

В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Список применяющихся в настоящее время международных стандартов финансовой отчетности представлен в Приложении 4.

При изучении МСФО также очень важно иметь представление об их содержании, которое представлено в Приложении 5.

5. Основные различия между российскими и международными стандартами

Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия.

Основные положения регулирования составления и предоставления финансовой отчетности

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

В РСБУ бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская) отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Однако информационные потребности всех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее -- Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

Еще одно отличие в целях составления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства МСФО.

Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

Отчетный период и отчетная дата

В РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

а) причину выбора периода, отличающегося от одного года,

б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).

Определения понятия «отчетная дата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.

Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.

Промежуточная отчетность

РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).

В МСФО промежуточный период -- отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность -- это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting)) устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.

Таким образом, требования МСФО в отношении порядка представления и состава промежуточной отчетности существенно менее формализованы, чем требования РСБУ (Приложение 7).

Качественные характеристики

А теперь рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности

В МСФО согласно п. 24 Принципов качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации четко не определен.

Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев -- существенности и своевременности.

В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997). Согласно п. 6.2 Концепции «информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки».

Таким образом, подход к такой качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам. Однако сама Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ, не определяя уместность в качестве одной из характеристик информации, раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.

Так, п. 7 ПБУ 1/98 сформулировано требование своевременности, которую должна обеспечивать учетная политика. Аналогичное определение своевременности содержится и в МСФО.

Что касается критерия существенности, то согласно содержанию российских нормативных актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как оценочную характеристики. А согласно МСФО критерий существенности раскрывается через два аспекта: пренебрежение незначительными (маловажными) событиями и отражение всех важных событий.

Сущность такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятие достоверности информации: «Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятии, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок». Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяет надежность как отсутствие существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам.

Что касается нормативных актов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.

Согласно МСФО достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. В российских нормативных актах такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой, сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/98 в качестве основных требований к учетной политике организации.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с МСФО были даны выше.

В системе бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров. Наглядно различия между трактовкой элементов финансовой отчетности в МСФО и РСБУ представлены в Приложении 10.

Состав финансовой отчетности

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Согласно МСФО, финансовая отчетность включает следующие компоненты:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала, показывающий:

все изменения в капитале; либо

изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

отчет о движении денежных средств; и

пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).

Таким образом, по поводу состава финансовой отчетности между МСФО и российскими стандартами существуют следующие различия:

В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности.

В МСФО 1, в отличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

3.1. Востребованность и применение МСФО

Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

основа для бухгалтерского учета во многих странах;

ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);

наднациональные организации, например Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных финансовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой банк);

сами компании - по официальной информации СМСФО, в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты, как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетность по международным стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.

Для различных стран сила воздействия результатов деятельности и авторитета СМСФО неодинакова. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты СМСФО взяты за основу построения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или «новым индустриальным» странам, таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и т.д. Используя для формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем к международным требованиям.

Аналогичные причины побудили бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.

Влияние МСБУ на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых стран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики осуществляется через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.

Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам государственного регулирования этих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все большую зависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство, таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскому влиянию.

Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем это проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.

Что касается России, то в настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число постоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» были получены следующие результаты:

в настоящее время 16% компаний основных сфер экономики используют МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. В большей мере это касается таких отраслей экономики, как финансы и страхование (37%) и промышленность (15%). Доля использования МСФО выше в крупных компаниях с большим числом сотрудников (300 и более) - 23%, и ниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая доли компаний, применяющих для составления финансовой отчетности МСФО в различных регионах РФ, можно отметить, что в среднем по выборке высшие позиции занимают Северо-западный (19%) и Южный (17%) регионы (приложение 13).

Относительно показателя 2004 года, доля компаний, применяющих международные стандарты, возросла с 11% до 16%.

Около половины всех компаний (41%), использующих в той или иной степени для подготовки финансовой отчетности МСФО, применяют подход параллельного учета. Данный подход преобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации в большей степени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминается полное и частичное использование МСФО.

Заключение

В 21 веке реальностью стал процесс перехода значительной части стран на МСФО. Международные стандарты отражают традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система учета разных стран соответствовала принципам международного учета.

В нашей стране также осуществляется приведение учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, а также поднимается вопрос о переходе России на МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется по Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, либо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребовании информации, формирующейся в нем.

Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Назначение, структура, правила и порядок формирования бухгалтерского отчета об изменениях капитала. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности.

курсовая работа , добавлен 09.12.2013


Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.

контрольная работа , добавлен 22.10.2010


Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы для составления финансовой отчетности компаний. Масштаб применения МСФО в отдельных странах. Основные проблемы применения МСФО. Сфера применения, вопросы правового внедрения.

реферат , добавлен 07.06.2010


История появления международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), тенденции их распространения в мире и России. Регламентация и пользователи финансовой отчетности. Составление отчетов о финансовом положении и совокупном доходе ОАО "Ростелеком".

курсовая работа , добавлен 21.08.2013


Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.

курсовая работа , добавлен 14.05.2015


Понятие и принципы международных стандартов финансовой отчетности. Элементы и международные стандарты финансовой отчётности. Разработка, расчет амортизации по объектам основных средств, составление журнала хозяйственных операций по начислению амортизации.

контрольная работа , добавлен 27.11.2010


Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 22.04.2013


Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.

курсовая работа , добавлен 27.03.2009


История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.

контрольная работа , добавлен 21.06.2010


Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).

Отчет о финансовом положении (баланс) является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату.

МСФО 1 не содержит обязательного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию в бухгалтерском балансе (линейные статьи):

* основные средства;

* инвестиционное имущество;

* нематериальные активы;

* финансовые активы;

* инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

* биологические активы;

* торговая и прочая дебиторская задолженность;

* денежные средства и их эквиваленты;

* итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

* торговая и прочая кредиторская задолженность;

* резервы;

* финансовые обязательства;

* обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

* отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

* обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

* неконтролирующие доли, представленные в составе капитала

* выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия).

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.

При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности. Это необходимо отметить в учетной политике.

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла.

Операционный цикл - отрезок времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства.

Классификация активов и обязательств как краткосрочные и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать свои активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей баланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру; по суммам дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании; родственных дочерних, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень детализации такой информации зависит от требований других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы - в соответствии с МСФО 2 и т.д.

В стандарте приведен минимальный перечень обязательных статей отчета о финансовом положении компании. Отчет о финансовом положении должен по меньшей мере включать статьи, представляющие следующие суммы:

• основные средства;
• инвестиционное имущество;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
• биологические активы;
• запасы;
• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• резервы;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
• отложенные налоговые активы и обязательства, как определено в МСФО (IAS) 12;
• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
• неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
• выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Предприятию следует представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Аналогичные перечни имеются для отчета о совокупном доходе, для отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств.

Данные перечни являются минимальными, поэтому компании должны представлять дополнительные статьи и дополнительные расшифровки исходя из особенностей и специфики деятельности отчитывающейся компании. Например, в обязательном перечне статей отчета о финансовом положении не приведена статья «Гудвилл». Однако если величина гудвилл окажется значительной, бухгалтер может вынести свое профессиональное суждение относительно вопроса о необходимости выделить гудвилл в отчетности отдельной строкой.

Кроме обязательных статей отчетов, стандартом установлена информация, которая может приводиться непосредственно в отчетах или же быть представлена в примечаниях к ним. Например, детальная информация о количестве и номинальной стоимости каждого класса акций акционерного капитала компании может быть представлена либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях к ним.

В отчете о финансовом положении компании или в примечаниях к нему отдельные статьи необходимо детализировать, основываясь на профессиональных суждениях бухгалтера относительно:

• характера или назначения соответствующей статьи;
• уровня ликвидности активов и срочности обязательств;
• различных основ оценки для разных классов статей;
• уровня точности профессиональных суждений и расчетных оценок (например, ликвидационной стоимости, размера коэффициента дисконтирования выручки, резервов и т.д.).

Так, например, запасы разбиваются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы»: материалы и сырье; товары; готовая продукция; производственные поставки; незавершенное производство.

Таким же образом оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства, начисленные в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»; текущие налоги в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Активы и обязательства непременно представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные. Если в российской отчетности организация осуществляет разделение активов и обязательств исходя из срока их погашения, МСФО содержит детальные указания по отнесению активов и обязательств к «краткосрочным» или «долгосрочным».

Все существенные статьи в финансовой отчетности должны представляться отдельно, а несущественные суммы - в укрупненном виде по однородным группам активов, обязательств и капитала организации.

По общему правилу информация считается существенной, если ее пропуски и искажения могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями отчетности на основе такой информации, представленной в соответствующих видах отчетов. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи отчета, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Действующим стандартом не допускается взаимозачет статей активов и пассивов, а также статей прибылей и убытков, за исключением случаев, предписываемых соответствующими стандартами. Примером исключений могут быть положительные и отрицательные курсовые разницы, текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства по налогу на прибыль, а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые при соблюдении определенных критериев должны быть взаимозачтены.

Некоторые статьи отчета о финансовом положении компании должны быть представлены в нетто-оценке. Например, основные и нематериальные активы отражаются в отчетности за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Запасы отражаются за вычетом сумм резерва под снижение их стоимости, созданного в организации.

В отчете о финансовых результатах компании выручка отражается за вычетом возмещаемых налогов (НДС), а также скидок.

На петто-основе могут отражаться и отдельные виды денежных потоков в отчете о движении денежных средств (например, арендная плата, собираемая от имени владельца недвижимости и передаваемая им).

Стандарт допускает выбор формы отчета о финансовом положении в виде горизонтального или вертикального баланса.

Балансовое уравнение горизонтального баланса

где A (assets) - активы; Е (equity) - собственный капитал; L (liabilities ) - обязательства.

Следует отметить, что российская форма бухгалтерского баланса соответствует горизонтальной модели балансового отчета. Эту же форму применяет большинство европейских стран. В горизонтальной модели статьи отчета, как правило, располагаются в порядке возрастания ликвидности. Примерная форма горизонтального балансового отчета приведена в прил. 4.

Балансовое уравнение вертикального баланса можно представить в виде формулы

Данный формат характерен для стран, придерживающихся англо-американской модели бухгалтерского учета и представляющих финансовую отчетность но системе US GAAP. В формуле заложено экономическое различие двух форматов. Правая часть балансового отчета отражает прирост собственного капитала. Данная модель более удобна для инвесторов, заинтересованных в конечном финансовом результате и вследствие этого в размере получаемых дивидендов. В вертикальной модели статьи балансового отчета располагаются, как правило, в порядке убывания ликвидности. Примерная форма вертикального балансового отчета приведена в прил. 5.

Рассмотрим на примере поэтапный процесс консолидации балансов материнской и дочерней компании, с учетом IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Если вам уже знакомы стандарты, связанные с консолидацией финансовой отчетности и учетом групп компаний (IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»), вы, скорее всего, задавались вопросом: как составлять консолидированную финансовую отчетность шаг за шагом?

Попробуем сделать это на примере, разобравшись, что нужно делать и почему.

Рассмотрим следующую ситуацию:

Материнская компания Mommy Corp владеет 80% акций Baby Ltd с момента регистрации дочерней компании Baby Ltd.

Ниже приведен сводный отчет о финансовом положении материнской и дочерней компании по состоянию на 31 декабря 20X8 года.

Активы
Внеоборотные активы
Основные средства
Отложенные налоговые активы
	194 000	90 000
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы
Дебиторская задолженность
Прочая дебиторская задолженность
	113 000	57 000
Итого, активы
Капитал и обязательства
Капитал
200 000 акций (по 1 д.е.)
80 000 акций (по 1 д.е.)
Нераспределенная прибыль
Неконтролирующие доли участия (NCI)
	-262 000	-125 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Прочая кредиторская задолженность
	-45 000	-22 000
	-307 000	-147 000
Проверка

Составим консолидированный отчет о финансовом положении Mommy Group по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Показатель NCI (неконтролирующие доли участия, от англ. "non-controlling interest") рассчитан как пропорциональная доля чистых активов Baby.

Обратите внимание, что в приведенному выше отчете о финансовом положении все активы отражены со знаком «+», а все обязательства - со знаком «-». Это сделано для того, чтобы было легче проверить отчет и выявить ошибки.

Процедуры консолидации и их трехэтапный процесс . Напомним эти этапы:

• Объединение таких статей, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании со статьями ее дочерних компаний;
• Взаимозачет (исключение) :
  • балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;
  • балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
• Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, связанных с операциями между организациями группы.

Этап 1: Объединение балансов.

После того, как вы убедитесь, что активы и обязательства всех дочерних компаний указаны в отчетах по справедливой стоимости, и все прочие базовые условия соблюдены, вы можете объединять аналогичные статьи отчетов материнской и дочерних компаний.

Это не составляет труда, если материнская компания и дочерняя компания используют один и тот же формат отчета о финансовом положении - вы просто складываете ОС компаний, денежные средства компаний и т. д.

Но на практике, компании используют собственный формат для представления своего финансового положения, и поэтому консолидировать балансовые отчеты сложнее. Именно поэтому многие группы используют «консолидационные пакеты» ("consolidation packages") , и бухгалтеры дочерних компаний должны заполнять их при подготовке собственных финансовых отчетов.

Поэтому, когда контроллер группы компаний регулярно напоминает вам про заполнение консолидационного пакета, вы понимаете, почему это так важно.

В нашем примере, объединенные статьи выглядят следующим образом:

	Mommy Corp.	Baby Ltd.	Этап 1. Объе- дине- ние.
Активы
Внеоборотные активы
Основные средства	120 000	90 000	210 000
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)	70 000	0	70 000
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса
Отложенные налоговые активы	4 000		4 000
	194 000	90 000	284 000
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы	55 000	34 000	89 000
Дебиторская задолженность
	8 000		8 000
Прочая дебиторская задол- женность	30 000	18 000	48 000
Денежные средства и их эквиваленты	20 000	5 000	25 000
	113 000	57 000	170 000
Итого, активы	307 000	147 000	454 000
Капитал и обязательства
Капитал
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании
200 000 акций (по 1 д.е.)	-200 000		-200 000
80 000 акций (по 1 д.е.)		-80 000	-80 000
Нераспре- деленная прибыль	-62 000	-45 000	-107 000
Неконтроли рующие доли участия (NCI)
	-262 000	-125 000	-387 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства		-2 000	-2 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
		-8 000	-8 000
Прочая креди- торская задол женность	-35 000	-12 000	-47 000
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев	-10 000		-10 000
	-45 000	-22 000	-67 000
Итого капитал и обязательства	-307 000	-147 000	-454 000
Проверка	0	0	0

Например,

Объединенные ОС в размере 210 000 д.е. =

Материнские ОС в размере 120 000 д.е. +

Дочерние ОС в размере 90 000 д.е.

Этап 2. Взаимозачет капитала.

После объединения подобных статей необходимо сделать взаимозачет (исключение) материнских инвестиций в дочернюю компанию (на балансе материнской компании) и долей материнской компании (на балансе дочерней компании).

И, конечно же, признать неконтролирующую долю участия и гудвил.

Первая часть проста - просто удалите инвестиции Mommy Corp в Baby Ltd (- 70 000 д.е.) и полностью удалите акционерный капитал Baby Ltd (+ 80 000 д.е.).

Поскольку существует некоторая доля миноритарных акционеров в размере 20%, вам необходимо удалить их пропорциональную долю в нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей. Она составляет 9 000 д.е. (20% * 45 000 д.е.).

Но откуда мы знаем, что все нераспределенная прибыль Baby Ltd в размере 45 000 д.е. получена после приобретения?

В исходных данных нашего примера указано, что материнская компания владеет 80% акций Baby Ltd момента регистрации Baby Ltd, поэтому доля нераспределенной прибыли Baby была в полном объеме получена после приобретения.

В этом вопросе всегда будьте предельно осторожны, поскольку вы должны ОБЯЗАТЕЛЬНО отделить нераспределенную прибыль до приобретения, от нераспределенной прибыли после приобретения , но в данном примере мы не будем усложнять ситуацию.

Теперь вам нужно признать неконтролирующие доли и гудвил.

Mommy Corp владела 80% доли Baby Ltd, и поэтому доля неконтролирующих акционеров составляет 20% от чистых активов Baby Ltd.

Вопрос заключается в оценке неконтролирующей доли участия пропорционально доле чистых активов дочерней компании. На конец отчетного периода этот расчет выглядит так:

• Чистые активы Baby Ltd составляют 125 000 д.е. по состоянию на 31 декабря 20X8 года, в том числе акционерный капитал материнской компании в размере 80 000 д.е. и нераспределенная прибыль - 45 000 д.е.
• На 31 декабря 20X8 года неконтролирующая доля составляет 20% от чистых активов Baby в размере 125 000 д.е., то есть 25 000 д.е. Ее следует отразить в отчете со знаком минус, так как мы кредитуем неконтролирующую долю участия за счет собственного капитала.

При первоначальном признании может возникнуть некоторый объем гудвила. Чтобы побольше узнать о признании гудвила, обратитесь к стандарту IFRS 3 «Объединения бизнесов» .

Рассчитаем гудвил для нашего примера.

Не забывайте, что мы рассчитываем гудвил на основе значений на момент приобретения, а не 31 декабря 20X4 года.

• Справедливая стоимость переданного вознаграждения. В этом случае мы просто берем инвестиции материнской компании в дочернюю компанию в размере 70 000 д.е.
• Плюс неконтролирующая доля участия при приобретении. Мы не используем неконтролирующую долю, вычисленную выше, так как это оценка на 31 декабря 20X4 года. На момент приобретения сумма неконтролирующей доли участия равна 20% от чистых активов Baby в сумме 80 000 д.е. (только уставной капитал). Т.е. эта сумма равна 16 000 д.е.
• После завершения поэтапного объединения бизнеса, вам необходимо будет добавить справедливую стоимость приобретенной ранее доли на дату приобретения, но в нашем примере это неприменимо.
• Минус чистые активы Baby Ltd на момент приобретения: - 80 000 д.е.
• Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, составляет 6 000 д.е. (70 000 + 16 000 - 80 000) .

Проводка по взаимозачету выглядит следующим образом (знак «+» означает дебетовую запись, знак «-» обозначает кредит):

Описание
Исключение инвестиций Mommy Corp в Baby Ltd			Баланс - Инвестиции в Baby Ltd
Исключение уставного капитала Baby Ltd - полностью		Баланс - Уставной капитал Baby Ltd
Исключение 20% (пропорционально NCI) нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей		Баланс - Нераспределенная прибыль
			Баланс - NCI
Признать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса		Баланс - Нематериальные активы (гудвил)
Проверка

Если добавить эту проводку в наш консолидированный отчет о финансовом положении, он будет выглядеть следующим образом:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года.	Mommy Corp.	Baby Ltd.	Этап 1. Объе- дине- ние.	Этап 2. Вза- имо-зачет.
Активы
Внеоборотные активы
Основные средства	120 000	90 000	210 000
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)	70 000	0	70 000	-70 000
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса				6 000
Отложенные налоговые активы	4 000		4 000
	194 000	90 000	284 000
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы	55 000	34 000	89 000
Дебиторская задолженность
	8 000		8 000
Прочая дебиторская задол- женность	30 000	18 000	48 000
Денежные средства и их эквиваленты	20 000	5 000	25 000
	113 000	57 000	170 000
Итого, активы	307 000	147 000	454 000
Капитал и обязательства
Капитал
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании
200 000 акций (по 1 д.е.)	-200 000		-200 000
80 000 акций (по 1 д.е.)		-80 000	-80 000	80 000
Нераспре- деленная прибыль	-62 000	-45 000	-107 000	9 000
Неконтроли рующие доли участия (NCI)				-25 000
	-262 000	-125 000	-387 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства		-2 000	-2 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
		-8 000	-8 000
Прочая креди- торская задол женность	-35 000	-12 000	-47 000
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев	-10 000		-10 000
	-45 000	-22 000	-67 000
Итого капитал и обязательства	-307 000	-147 000	-454 000
Проверка	0	0	0	0

Этап 3. Исключение внутригрупповых операций.

Материнская компания и ее дочерние компании очень часто торгуют друг с другом.

Однако, если вы смотрите на материнскую и дочерние компании как на 1 группу компаний, для которой нужно составить консолидированную отчетность, все эти торговые операции не имеют хозяйственного смысла .

Другими словами, в этом случае группа компаний не выполнила никаких операций с точки зрения внешних пользователей отчетности .

Поэтому вам необходимо устранить все операции, осуществляемые внутри группы, между материнской компанией и ее дочерними компаниями.

Сравнивая статьи отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компании, вы увидите, что у Mommy Corp есть дебиторская задолженность перед Baby Ltd в размере 8 000 д.е., а у Baby Ltd - кредиторская задолженность перед Mommy Corp в размере 8 000 д.е. Очевидно, что эти две суммы относятся к одной и той же сделке между ними, поэтому их необходимо устранить путем дебетования кредиторской задолженности и кредитования дебиторской задолженности:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года.	Mommy Corp.	Baby Ltd.	Этап 1. Объе- дине- ние.	Этап 2. Вза- имо-зачет.	Этап 3. Внутри груп- повые опера ции.
Активы
Внеоборотные активы
Основные средства	120 000	90 000	210 000
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)	70 000	0	70 000	-70 000
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса				6 000
Отложенные налоговые активы	4 000		4 000
	194 000	90 000	284 000
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы	55 000	34 000	89 000
Дебиторская задолженность
	8 000		8 000		-8 000
Прочая дебиторская задол- женность	30 000	18 000	48 000
Денежные средства и их эквиваленты	20 000	5 000	25 000
	113 000	57 000	170 000
Итого, активы	307 000	147 000	454 000
Капитал и обязательства
Капитал
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании
200 000 акций (по 1 д.е.)	-200 000		-200 000
80 000 акций (по 1 д.е.)		-80 000	-80 000	80 000
Нераспре- деленная прибыль	-62 000	-45 000	-107 000	9 000
Неконтроли рующие доли участия (NCI)				-25 000
	-262 000	-125 000	-387 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства		-2 000	-2 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
		-8 000	-8 000		8 000
Прочая креди- торская задол женность	-35 000	-12 000	-47 000
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев	-10 000		-10 000
	-45 000	-22 000	-67 000
Итого капитал и обязательства	-307 000	-147 000	-454 000
Проверка	0	0	0	0	0

Окончательный этап консолидации.

После того, как мы выполним все процедуры консолидации, мы суммировать все объединенные суммы статей с нашими корректировками, чтобы получить консолидированный отчет о финансовом положении.

Итоговый расчет выглядит так:

Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года.	Mommy Corp.	Baby Ltd.	Этап 1. Объе- дине- ние.	Этап 2. Вза- имо-зачет.	Этап 3. Внутри груп- повые опера ции.	Кон- соли- диро ванный баланс Mommy Group
Активы
Внеоборотные активы
Основные средства	120 000	90 000	210 000			210 000
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций)	70 000	0	70 000	-70 000		0
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса				6 000		6 000
Отложенные налоговые активы	4 000		4 000			4 000
	194 000	90 000	284 000			220 000
Оборотные активы
Товарно-материальные запасы	55 000	34 000	89 000			89 000
Дебиторская задолженность
	8 000		8 000		-8 000	0
Прочая дебиторская задол- женность	30 000	18 000	48 000			48 000
Денежные средства и их эквиваленты	20 000	5 000	25 000			25 000
	113 000	57 000	170 000			162 000
Итого, активы	307 000	147 000	454 000			382 000
Капитал и обязательства
Капитал
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании
200 000 акций (по 1 д.е.)	-200 000		-200 000			-200 000
80 000 акций (по 1 д.е.)		-80 000	-80 000	80 000		0
Нераспре- деленная прибыль	-62 000	-45 000	-107 000	9 000		-98 000
Неконтроли рующие доли участия (NCI)				-25 000		-25 000
	-262 000	-125 000	-387 000			-323 000
Обязательства
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства		-2 000	-2 000			-2 000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
		-8 000	-8 000		8 000	0
Прочая креди- торская задол женность	-35 000	-12 000	-47 000			-47 000
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев	-10 000		-10 000			-10 000
	-45 000	-22 000	-67 000			-59 000
Итого капитал и обязательства	-307 000	-147 000	-454 000			-382 000
Проверка	0	0	0	0	0	0

Обратите внимание на следующие моменты:

• Консолидированные значения - это просто сумма баланса материнской компании, баланса дочерней компании и всех корректировок (этапы 1-3).
• Инвестиции Mommy Corp в Baby Ltd равны 0, поскольку мы устранили их на этапе 2. То же самое касается и уставного капитала Baby Ltd. Консолидированный отчет о финансовом положении показывает только акционерный капитал материнской компании - Mommy Corp.
• В отчете отражен гудвил в размере 6 000 д.е. и неконтролирующая доля участия в размере 25 000 д.е., как было рассчитано выше.
• Консолидированная нераспределенная прибыль составляет 98 000 д.е. и состоит из:
• Нераспределенной прибыли Mommy Corp в полном объеме - 62 000 д.е., и
• Доли Mommy Corp (80%) в нераспределенной прибыли Baby Ltd, которая после приобретения составила 45 000 д.е. То есть 36 000 д.е.

Проблемы при подготовке консолидированной отчетности.

Неужели консолидация настолько проста, как показано на примере?

Но в большинстве случаев есть много проблем или обстоятельств, которые необходимо учитывать, и именно их значение и количество затрудняют весь процесс консолидации.

Какие это могут быть проблемы? Например, такие:

• Переданное вознаграждение за приобретенные доли, может включать не только денежные средства, но и некоторые другие формы, такие как дополнительная эмиссия акций, условное вознаграждение (при наступлении определенного события), передача активов и т. д.
• NCI может оцениваться по справедливой стоимости, а не как пропорциональная доля.
• Во внутригрупповых операциях может быть включена нереализованная прибыль. Ее необходимо устранить.
• Возможна передача основных средств внутри группы, с отражением дохода в составе прибыли и убытков. В этом случае вам также необходимо скорректировать как нереализованную прибыль, так и амортизационные отчисления.
• Гудвил может быть положительным или отрицательным (= прибыль от сделки по приобретению). Более того, он может быть обесценен.
• Чистые активы дочерней компании могут быть оценены не по справедливой стоимости.
• Дочерняя компания может отражать в отчетности как нераспределенную прибыль, так и нераспределенную прибыль после приобретения. Вы должны быть предельно осторожны в дифференциации нераспределенной прибыли.

Требования к представлению финансовой отчетности

Основы подготовки и представления финансовой отчетности определяются МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который устанавливает:

Общие положения по представлению финансовой отчетности; - рекомендации по структуре финансовой отчетности; - минимальные требования к информации, которая должна содержаться (быть раскрыта) в финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности,соглас­но стандарту – обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом состоянии, результа­тах деятельности и денежных потоках предприятия для принятия ими экономических решений.

В составфинансовой отчетности входят:

Отчет о финансовом положении (баланс); - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях в собственном капитале; - отчет о движении денежных средств; - описание учетной политики и примечания.

В соответствии с IAS-1 при подготовке финансо­вой отчетности необходимо придерживаться принципа продолжа­ющейся деятельности и принципа начислений, которые пред­ставлены в качестве базовых предположений в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» МСФО.

Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию. Однако информации о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Полнота. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Требования и условия составления фин. отч. компон. фин. отч. Первое представл. Вступительный баланс и требован. к учет. Политике.

Выделяют сл. основные требования к качеству предоставленной информации: понятность; уместность: хар-р и существенность информации; надежность: правдивость, преоблад. сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота; сопоставимость.

Для достижения целей финансовая отчетность обеспечивает информацию о сл. показателях компании: активы; обязательства; собственный капитал; доходы и расходы; взносы владельцев и распределение владельцев; движение денежных ср-в.

Требования и условия к представлению финансовой отчетности :

Заявление о соответствии подготовки финансовой отчетности МСФО, полное и безоговорочное. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации. Когда орг-ция отступает от требований отдельного стандарта она обязана раскрыть сл.информацию:

О том, что руководство компании пришло к заключению, что финансовая отчетность добросовестно представляет необходимую информацию;

О том, что она обеспечила соблюдение применимых МСФО за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;

Наименование стандарта и требования от которого отступила компания, хар-р отступления, а также причину по к-ой данное требование вводило в заблуждение, а также принят. порядок учета;

По каждому отчетному периоду финансовое взаимодействие отступления на каждую статью финансовой отчетности, к-ая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, к-ое применялось бы в отсутствии отступления.

Осн. требованиями МСФО является: 1) достоверное представление учетной политики;2) допущение о непрерывности деят-ти компании;3) метод начисления;4) последовательность представления;5) существенность и агрегирование;6) взаимозачет;7) сравнительная информация.

Раскрывающая информацию орг-ция обязана представить как минимум два отчета о финансовом положении, по 2 отчета о совокупном доходе и отчета об изменении в собственном капитале и соответствующие примечания за текущий и предыдущий периоды.

В соответ. с концепцией Совета по МСФО выделяют 5 элементов финансовой отчетности:

1.активы определяются как ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономических выгод в будущем;

2.обязательства – обратны активу, обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение к-ых приведет к оттоку ресурсов из компании, содержащих экономическую выгоду;

3.собственный капитал – остаточная доля участия владельцев в активах компании после вычетов всех ее обязательств;

4.доходы и расходы;

Взносы владельцев.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения его в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Переход к МСФО любой орг-ции регулируется соответствующим стандартом IFRS 1 «Принятие МСФО впервые». Первой отчетностью, составленной по МСФО яв-ся первая финансовая отчетность, представляя к-ую орг-ция ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии МСФО.

МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, к-ый яв-ся отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Кроме этого, сделав такое заявление, компания обязана произвести ретроспективные изменения за ряд предыдущих отчетных периодов.

Датой перехода на МСФО яв-ся начальная дата самого раннего периода, за к-ый орг-ция представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Входящий баланс составляется на дату перехода к МСФО. Орг-ция м-т его опубликовать, но IFRS 1 этого не требует. По сути входной баланс яв-тся первым шагом к переходу и применению к МСФО. В нем необходимо:

1. признавать все активы и обязательства, к-ые требуются по МСФО, действующими на отчетную дату представления первой финансовой отчетности по этим стандартам или исключить отдельные из них, ранее признанные по национальным правилам, если МСФО не разрешает такого признания;

2. произвести переклассификацию статей, признанных ранее в соответствии с национальными правилами и переоценить их в порядке признанного МСФО;

3. не применять МСФО к ретроспективным событиям, к-ые были отражены в отчетности на основании профессиональных суждений, даже если к моменту составления входящего баланса они стали определенно известными.

Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО и любых других стандартов МСФО, досрочное применение которых разрешается. Если МСФО предполагает различные варианты ранее действующих МСФО на отчетную дату, то они не должны применяться в учетной политике, не применяются также любые переходные положения МСФО, т.е. они касаются изменений в учетной политике организаций, уже применяющих МСФО, т.е. уже не впервые.

Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое со­стояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: ак­тивы, обязательства и собственный капитал.

Основой классификации статей активов и обязательств явля­ется степень их ликвидности. В наиболее укрупненном виде данная классификация выглядит следующим образом: активы разбивают­ся на текущие (оборотные, краткосрочные) и нете­кущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные), и обязательства – на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные). Нетекущие акти­вы часто не объединяются в одну группу, а представляются отдель­но: долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериаль­ные активы и др. В составе собственного капитала могут выделяться вложенный капитал (в том числе номинальная стоимость и доба­вочный капитал) и заработанный капитал (в том числе накопленная нераспределенная чистая прибыль, резервы, создаваемые из чистой прибыли, и доходы (расходы относимые напрямую на ка­питал). Степень детализации представления статей определяется либо предприятием самостоятельно, либо документами, регули­рующими учет и отчетность. Отметим, что для целей внешней пуб­личной отчетности степень детализации информации в балансе обычно ниже, чем для управленческих целей.

Кроме общих требований по представлению статей, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный набор статей , которые долж­ны быть отражены непосредственно в балансе:

Основные средства (property, plant and equipment);

Нематериальные активы (intangible assets);

Финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

Инвестиции, учитываемые по методу участия (в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

Запасы (inventories);

Торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

Денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

Торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

Обязательства по налогам (tax liabilities);

Резервы (provisions);

Нетекущие обязательства, по которым начисляются процен­ты (non-current interest-bearing liabilities);

Доля меньшинства (minority interests);

Вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Термины «торговая» дебиторская и «торговая» кредиторская задолжен­ность используются для обозначения дебиторской и кредиторской за­долженности, возникающих из основных операций по продаже гото­вой продукции (товаров и услуг) и приобретению необходимых сырья и материалов, товаров и т.п.

Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидирован­ном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собствен­ном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

В-32. Отчет о финансовом положении компании (бух. баланс) по МСФО. Минимальные требования к раскрытию информации.

Данный отчет показывает бух. чистую ст-ть всей деят-ти орг-ции в определенный момент времени и состоит, с одной стороны, из е активов и, с другой стороны, обязательств внешним сторонам, к-ые разделены на кредиторскую задолженность и акционерный капитал. В финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть выделен каждый компонент финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна предоставить сл. информацию:

1)наименование отчитывающейся орг-ции и ее идентификационные признаки;

2)охватывает ли финансовая отчетность отдельную орг-уию или группу орг-ций;

3)дата завершения отчетного периода или период охватываемый данным комплексом финансовых отчетов;4)валюта представления;

5)уровень округления, используемый при представлении финансовой отчетности.

Первым отчетом яв-ся отчет о финансовом положении, к-ы й должен как минимум содержать статьи, представляющие сл. суммы:

АКТИВ: ОС; Инвестиционная недвижимость; НМА; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по долевому методу; биологические активы; запасы; торговая дебиторская и прочая задолженность; денежные ср-ва и их эквиваленты; суммарные активы.

ПАССИВ: торговая и прочая кредиторская задолженность; сумма оценочных обязательств; сумма финансовых обязательств; текущие суммы по текущим налоговым активам и обязательствам; отложенные налоговые активы и обязательства; обязательства в составе группы выбытия; неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала; суммы выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской компании.

В МСФО IAS1 предполагается возможность представления отчета в 2 форматах:

Активы = собственный капитал + обязательства ;

Активы – обязательства = собственный капитал.

Орг-ция обязана представить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, к-ая яв-ся надежной и более значимой.

Когда применяется это исключение, орг-ция обязана представить все активы и обязательства в порядке их ликвидности, т.е. используется формат 1, в противном случае мы их показываем в разрезе долгосрочных и краткосрочных активах – в формате 2.

Орг-ция обязана раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему более мелкие подклассы каждой из представленных линейных статей. Степень детализации подклассов зависит от требований МСФО.

В-33. Отчет о совокупном доходе по МСФО. Способы представления. Минимальные требования к раскрытию информации.

Отчет о совокупном доходе яв-ся одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.

Отчет м-т быть представлен по выбору двумя вариантами: либо одним док-том о совокупном доходе , либо двумя раздельными – первый касается раскрытия компонентов прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), а второй – раскрытия компонентов прочего совокупного дохода.

Как минимум в Отчете о совокупном доходе должны быть показаны сл. статьи:

1)выручка; 2)расходы на финансирование; 3)доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учитываемых по долевому методу; 4)расходы по налогам; 5)суммарная доналоговая прибыль / убыто от прекращенной деят-ти и от оценки по справедливой ст-ти за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп; 6)прибыль или убыток.

В финансовой отчетности пр-тия должно раскрыть сл. информацию :

1) итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупной прибыли, к-ая складывается из:

А) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деят-ти;

Б) прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(ей) групп(ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть.

2) следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте(а):

А)выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деят-ти;

Б)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12;

В)прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(-ей) групп(-ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть;

Г)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12.